浅议经济责任审计的方法与思路

财审一部 苏倪星

       审计服务，是中天恒会计师事务所的核心竞争力所在，而经济责任审计，作为审计业务的一个重要类型，是我所开展较多的一类审计项目。我所曾经次接受各级政府部门，国资委乃至企业集团委托，对下属企业开展这一类型的审计活动。经济责任审计主要包括两种，任期经济责任审计与离任经济责任审计。具体的讲是指对企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。
 

      经济责任审计方法与常规财务报表审计的方法存在较多的不同，主要体现在以下几个方面：

      首先，由于审计对象是被审计单位的法定代表人或者负责人，这就决定了审计的范围不仅限于财务收支，同时也包括重大的经济决策、人事任免等，因此，除了通常的财务报表审阅外，还需要关注其他各类经济信息，如员工人数的变动情况，各项经营指标的变动情况等。

      其次，经济责任审计覆盖的时间范围通常不以会计年度为周期，由于经济责任审计对象是法人代表或负责人，因此，时间范围通常以一个或几个任期内的经济活动为区间，开展审计工作。

      最后，经济责任审计的方法，不仅包括对财务报表的审阅，财务信息的复核，还包括各项财务指标的计算与分析，通常而言，对财务信息的审计评价只作为一个方面，包括在整个评价过程中。通常用到的审计程序有：询问，检查，重新计算，分析性复核等。
 

      下面举例说明使用经济责任审计方法的一点心得体会，供大家参考：
 

      ****设备厂经济责任审计项目。该项目的特点是，企业财务管理水平一般，由于产品较多且工艺较复杂，因此财务信息量较大。第一步，项目组根据这样的特点，从财务报表入手，即以资产、负债和损益的真实性、合法性和完整性和会计信息质量为基础，首先对企业的主营业务，行业环境、股权结构，控制权结构进行了初步的了解与认识，初步评估企业的风险点以及可能存在的问题。同时，通过开展项目小组内讨论的方式，集思广益，不断完善风险点的发掘与深入研究。第二步，根据对企业的了解，初步的进行人员分工，将有相关工作经验的人员分配至风险较高的环节，同时应注意分配至相对常规环节的人员，要做好机动的准备。第三步，铺开进行审计工作，各方面人员通过对企业详细会计信息、重大经营决策、资产质量、遵纪守法、内部控制制度的建立与执行等方面情况的检查，摸清企业家底，核实存在的问题与隐患。这主要通过，阅读有关制度、文件，总经理办公会纪要；对相关人员进行访谈，了解经营活动的重大事项与决策过程，同时在账面上对这些事件进行核实，确保经营活动的效率和效果，作为促使被审计单位加强和改进生产经营管理，提高经济效益，确保国有资产的保值增值的依据和基础；第四步，对审计发现的问题，同被审计单位进行逐一沟通，沟通时，应注意方法，安排适当级别的人员对口沟通，例如，对方经理级别的员工沟通时，我方由带队人员与其进行沟通。同时，应注意沟通时的方式方法，并且进一步了解事项的详细情况，避免信息不对称造成的失误。最后，将审计工作底稿进行复核，防止有遗漏的事项及关注点没有给予充分的审计资源进行梳理。最终，根据审计工作记录、工作底稿以及各项审计证据，编制详式审计报告。

      但是，不同的经济责任审计项目有着不同的特点，比如，有些的难点为资料收集，有些项目的难点为落实审计问题与沟通，不能一概而论。整体而言，虽然经济责任审计工作有着显著的，区别于日常财务报表审计工作的特点，初次接触，会感到难度较大，难以入手，但是只要我们能够具体问题具体分析，并结合经济责任审计的特点多加思考，对方法论、方法体系进行不断的完善，相信每一位同事都能出色的完成审计工作，为中天恒事业的发展，贡献自己的一份力量。
 

      光阴似箭，七年的时间一晃就过去了，在这七年里，我们有欢乐，也有汗水，我们的中天恒也经历了许多变化，引入了部门化管理，建立健全有关制度，使得管理更加规范和严格；培养了一大批业务精英，人员素质稳步提升；伴随着做大做强理念的贯彻落实，业务范围得到了极大的拓展，业务收入也有了迅猛增长。曾经的事已经成为曾经，未来的旋律还等着我们自己去谱写。我们是一个团队，一个有机结合的集体，我们要相信我们自己力量，相信中天恒在我们大家的共同努力之下，会取得更大的进步，迎来美好的明天。