工程跟踪审计中的合同履行情况审核浅析

财审一部 邵文礼

 
      一、案例背景

      2012年5月接受委托xx工程项目建设进行跟踪审计，其中包括合同履行情况的审核，对施工合同、设计合同履行过程中发现的问题进行简单分析。
      合同一、施工合同，根据与施工单位签订的施工总包合同约定：“工程施工中发生的水电费用，承包人投标时已在报价中列支。承包人自行安装计量表具，施工过程中所有的水电费用由发包人向供电、供水部门代缴，该费用从工程款中扣回”。

      合同二、设计合同，该项目由于前期规划不明确，先后与设计单位签订2份合同及补充协议，上述合同金额共计952.23万元。

      二、案例分析

      施工合同审核情况如下：对于建设单位来说，施工过程中的发生水电费应由施工单位负担，建设单位仅为代扣代缴，而非将水电费计入建设成本，但建设单位却将应由施工单位负担的水电费363.22万元计入开发成本-临水临电工程，账务处理的依据为电力、自来水公司开具的发票；对于已完成投资确认时，施工单位将扣除施工水电费后的工程价款余额向建设单位开具发票，上述行为导致建设单位少确认建筑安装工程363.22万元，多确认开发成本-临水临电工程363.22万元，账务处理反映的经济实质与合同约定不符，账务处理无依据；对于施工单位来说，该差额结算方式建造合同的收入成本核算不完整、可能会出现偷税漏税。

      设计合同审核情况如下：对设计成果进行了查阅，能够按照合同的约定提供设计成果，未发现重大审计异常，截止审计现场日该设计合同已付款金额578.71万元，合同执行率60.77%，但对发票进行查询，发现该设计单位提供的发票为借用428.71万元，占已支付款项的74.08%。

      三、风险提示

      工程跟踪审计的目的之一全面审核评估建设项目的合同、财务管理等各项制度建立与执行情况，对工程建设过程中的不合理、不规范的之处提出管理建议，以利于今后建设项目的管理。

      对于建设单位来说，水电费视同工程投资的账务处理虽不影响开发成本的投资总额，但不能如实反映经济业务的实质，导致账务处理无依据；工程项目完工后须进行的工程结算，建安工程投资账面金额与工程结算审核报告的审定金额不符，不利于批复概算与实际执行情况的对比、分析，可能会与施工单位发生经济纠纷，也不利于竣工财务决算的顺利进行。建设单位需将工程进度确认的工程支出全额计入开发成本，对于代垫的水电费应通过其他应收款进行核算，待工程款项支付时冲减其他应收款。

      对于工程投资出现金额较大的不合规发票，应引起委托方的高度重视，经协商后最终将该财务收支审计变更为咨询项目，仅提供电子版的审计报告，从表面来看，设计费发票不合规是由于财务部门未对票据进行必要的审核，但审计过程中更应关注经济业务的真实性、合规性，是否存在套取资金的舞弊行为，建议委托方督促建设单位及时与设计单位进行对账，对设计进度款进行全面清理，进一步核实款项的真实性和合规性，或在可能的情况下诉诸法律手段妥善解决。