中天恒发布中国特色管理会计体系整合框架
继11月14日发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称《指导意见》)后，11月26日，财政部召开新闻发布会，部署全面推进管理会计体系建设工作。此次《指导意见》的颁布与部署实施将开启中国特色管理会计体系建设新时代。
以此为契机，为满足中国特色管理会计体系建设需要，探求中国特色管理会计体系建设之道，中天恒3C框架课题组于近日推出了《中天恒3C管理会计框架：中国特色管理会计体系整合框架》(以下简称《3C管理会计框架》)。课题组专门对中国特色管理会计发展与应用进行了历时3年之久的研究与实践，初步完成了中国特色管理会计理论体系、应用体系、支撑体系、咨询服务等一系列研究报告。
《3C管理会计框架》的推出，拉开了贯彻落实财政部《指导意见》的序幕，奏响了为中国特色管理会计建设提供服务的号角。
构建思路：应务实建立中国特色管理会计体系
近年来，随着我国市场经济体制的建立，管理会计已成为我国企事业单位提升管理水平的内在需要。
有业内人士预测，有我国企事业单位迫切内在需要和政府的全面推动，中国特色管理会计体系建设浪潮将风起云涌，管理会计咨询服务市场将显著繁荣。
财政部党组成员、部长助理余蔚平日前指出，全面推进管理会计体系建设，是顺应会计科学发展的必然选择，是实现中国特色会计体系自我超越和自我完善的必要举措，是推动中国会计工作转型升级的重点所在。
财政部管理会计咨询专家、中天恒会计师事务所总经理李三喜在接受《财会信报》记者专访时，指出，此次财政部发布《指导意见》，立足国情，借鉴国际，从管理会计理论体系、指引体系、人才队伍培养、信息系统建设四个方面，全面阐述了全面推进管理会计体系建设的主要任务和措施。这是中国特色管理会计体系建设的宏伟构想，对中国特色管理会计体系建设具有十分重要的指导意义。李三喜表示，中国特色管理会计体系建设，既要系统总结自主创新和有益实践，又要学习借鉴国际先进理念和经验做法，形成中国特色管理会计体系。中国特色管理会计体系如何构建，这是极具挑战性的系统工程，需要全社会的共同努力，尤其是要发挥政府主管部门、会计理论和实务界的共同作用。
财政部在《指导意见》中提出，推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色管理会计体系。对此，李三喜表示，中国特色管理会计体系建设应务实，至少需要明确两个层面的问题。“一是中国特色管理会计体系的建设思路要务实。”他表示，《指导意见》已经明确了我国管理会计建设的总体指导思想、基本原则和主要目标，为我国中国特色管理会计建设指明了方向。“就中国特色管理会计体系建设来说，管理会计应用无需高深的理论和复杂的模型，因此，总体思路应该是务实的，对实践要有指导作用。”
“同时，中国特色管理会计体系的组成要素要务实。”他认为，“中国特色管理会计理论体系，是指从中国特色管理会计实践中概括出来的并用来指导中国特色管理会计实践的一个完整的多层次的理论系统。”这个理论体系应具备完整性、逻辑性、明晰性和一致性等特点，各个组成部分应该紧密围绕一条主线从不同的角度对这一主线进行阐述，以最终达到这一理论的目标并指导实践。
他还表示，构建中国特色管理会计理论体系时，要有明确的实施路径，能落地能实施是成败的关键。
框架内容：理论、应用、支撑三大体系有机整合
李三喜指出，如何构建中国特色管理会计理论体系，会因人们的认识不同而不同。
基于此，李三喜向《财会信报》记者介绍了《3C管理会计框架》的主要内容。他表示，“3C管理会计框架”是由中国特色管理会计理论体系、中国特色管理会计应用体系、中国特色管理会计支撑体系构成的相互联系的有机整体。其中，理论体系包括管理会计相关理论、概念框架、工具方法框架、能力框架及评价体系、案例库等要素。应用体系包括指引体系(基本指引、应用指引、案例示范)、业务体系(治理管理、战略管理、经营决策、运营管理、绩效管理中的应用等)、操作系统(体系设计、体系实施、体系改进等)等要素。支撑体系涉及方方面面，对内包括文化保障、组织保障、人员保障、制度保障、信息系统保障等;对外涵盖法律保障、政策保障、理论保障、咨询服务保障等。
李三喜表示，“3C管理会计框架”各组成体系之间，既有分工，又有联系，是分工协作、相互依存、缺一不可的。
他表示，中国特色管理会计体系是理论基础，对应用体系、支撑体系建设均具有指导作用。中国特色管理会计应用体系是中国特色管理会计体系的核心，是管理会计建设的关键。中国特色管理会计理论体系、支撑体系建设均应服务于应用体系建设这个核心。中国特色管理会计支撑体系是理论体系、应用体系建设的重要保障。
李三喜进一步指出，中国特色管理会计理论体系建设要明确建设思路、组成要素、如何构建等三个层面的问题。理论体系中最急需研究、亟待解决的内容包括：概念框架、工具方法框架、能力框架及评价体系、案例库。
他指出，管理会计的工具方法大多形成于管理会计实践。在研究室里是很难产生有效的管理会计工具的，但对来源于实践的具体、零散的、不系统的工具方法，从理论上进行系统研究，形成便于推广应用的管理会计工具方法是非常有用的，也是实践中非常需要的。但要注意工具方法同概念框架中程序和方法等研究内容的重复问题。
管理会计理论、工具方法只有在实际应用后才能发挥作用，这是管理会计建设的关键之中的关键。“不考虑管理会计的实际应用，就引进论引进，就理论谈理论，就制度谈制度，就讲话谈讲话，就会议落实会议，都是花架子，是中看不中用的东西。”李三喜认为，管理会计应用要与当下的社会经济环境密切相关，管理会计应用应当随着社会经济环境的变化而变化。
推广管理会计，人才是关键。“财政部将管理会计人员能力框架及评价体系作为推进管理会计人才队伍建设的核心，也可作为中国特色管理会计理论体系组成要素之一。”李三喜表示。
“如何把纷杂多样的管理会计实践进行系统研究，形成具有推广借鉴价值的案例库，这也离不开理论工作的总结提升，因此，案例研究库也应作为中国特色管理会计理论体系的组织要素之一。”李三喜强调。
实施路径：中国特色管理会计体系建设要能落地
财政部部长楼继伟要求，要结合我国会计发展实际和企业管理实践，加强管理会计基本理论、能力框架和工具方法研究，对新的经济现象、新的问题、新的观点视角，探本求源、去伪存真，形成中国特色管理会计理论体系。
李三喜认为，贯彻落实财政部《指导意见》精神，中国特色管理会计体系建设要突出中国特色、要求真务实、要与实践相结合。
他指出，中国特色管理会计体系建设可简单分政府指导、应用主体实施两个层面。在政府指导层面，当务之急是如何研究形成各类应用指引，并推动其有效应用。就应用主体实施来说，需要在财政部管理会计指引体系指导下，结合自身实际情况，建立健全管理会计制度、确定管理会计应用主体及其职责、界定管理会计业务领域及其范围、梳理和完善管理会计应用操作系统、建立跟踪评估问效机制，以解决“谁来干”、“干什么”、“怎么干”、“干的怎么样”的实际操作问题，从而把管理会计应用真正落实到管理会计实践之中，以提升管理水平。
他表示，构建中国特色管理会计支撑体系是个持续不断的系统工程，需要统筹部署，以切实调动发展管理会计的有利因素，促进管理会计的有效落实。总括起来，管理理念提升、政府支撑推动、管理层理解支持、人才队伍支撑、信息系统支撑等方面建设至关重要。
李三喜强调，中国特色管理会计理论体系建设路径要能落地、可操作、能考核，需要特别关注三点内容。
首先，管理会计理论体系建设要突出中国特色。“简单说，就是要构建适合我国国情的现代管理会计理论体系，符合中国特色社会主义市场经济，符合中国式管理思维逻辑等。”他表示，中国特色管理会计理论研究应定位在建立社会主义市场经济，密切结合中国企事业单位实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。“管理会计问题绝不是单纯的技术性问题，其设计与运用，必须以特定的社会文化背景为指导。”
其次，管理会计理论体系建设要求真务实。财政部《指导意见》要求，全面推进管理会计体系建设要坚持立足国情，借鉴国际。既系统总结自主创新和有益实践，又学习借鉴国际先进理念和经验做法，形成中国特色管理会计体系。
李三喜认为，管理会计应用无需高深的理论和复杂的模型，因此，中国特色管理会计理论体系建设总体思路应该是务实，对实践要有指导作用。在中国特色理论体系建设中，肯定还应进一步研究借鉴西方管理会计理论和方法，但要务实，要本着学以致用的原则，确实借鉴一些务实有用的西方管理会计方法和工具。
第三，管理会计理论体系建设要与实践相结合。李三喜建议，中国特色管理会计理论研究应立足于我国企事业单位实践，摆脱“就会计论会计”的局限，应用多种理论和研究方法，研究和解决我国企事业单位实践中需要迫切解决的问题，及时总结我国企事业单位开展管理会计的成功经验，形成具有中国特色管理会计理论与实践相结合的研究成果，将我国企事业单位应用管理会计的经验加以系统总结上升为理论，并从中找出发展客观规律，从而形成中国特色管理会计体系。
此外，李三喜还表示，《指导意见》的发布，将开启管理会计咨询服务新时代。
