中小所执业水平的提高不能依赖检查 
 
 

      核心提示：只有对自身的执业水平严格要求，中小所才能走上发展的良性轨道，才能够在竞争激烈的行业找准自己的坐标。

     近日，北京市财政局公布了2012年会计师事务所执业质量检查的结果。检查发现，北京地区部分中小会计师事务所执业不规范、执业质量较低的现象较突出。例如，部分中小会计师事务所未实施必要的审计程序获取充分、适当的审计证据，未按规定编制审计工作底稿，未按审计准则规定格式撰写审计报告，审计报告中管理层对财务报表的责任段未按准则要求列示，审计报告未加盖事务所公章、注册会计师未签名和盖章等问题。

      针对检查发现问题，北京市财政局对北京信与诚会计师事务所等10家会计师事务所下达了财政监管关注函。

      执业质量不规范的问题在中小型会计师事务所中尤为突出。检查结果指出，部分中小型事务所在审计报告未加盖事务所公章、注册会计师未签名未盖章。在这一问题上，执业检查揭露了部分中小所在内部控制上存在的漏洞。

      除此之外，对会计师事务所而言，“未实施必要的审计程序获取充分、适当的审计证据”，这就是典型的“走过场”表现。事实上，中小所正面临着竞争激烈、业务被压缩的处境，而保证审计质量是中小所保全自身实力、扬长避短的正确选择与必然策略。

      2012年，地方会计师事务所执业检查的焦点主要集中在抵制不正当低价竞争。同时，质量控制体系的建设、执业质量亟需完善也是中小型会计师事务所亟待解决的问题。

      依笔者之见，执业检查只是找出问题、解决问题的契机。一方面，中小型事务所不能因此形成依赖，习惯于让监管部门指出自己的问题，而不去主动发现问题解决问题。另一方面，有些中小型所对执业检查抱以侥幸的态度，觉得只要不查出大问题，就依旧能够举着“金字招牌”不倒，继续承揽生意。“千里之堤毁于蚁穴”，有时候某一个很小的审计环节出现差错，就很可能酿成严重的后果。中小所要始终有“如临深渊、如履薄冰”的执业谨慎态度。因此，笔者建议，中小所和行业协会、监管部门需要“内外并举”、“通力协作”，聚焦并解决执业检查中发现的中小所的新老问题上。

      从中小型会计师事务所自身的角度来说，应要把好质量关，不断提高内部风险控制水平。同时，也需要加强对审计人员的工作技能和工作态度的训练和培养。

      从监管部门的角度来说，对于执业检查发现的问题，该严惩的决不应姑息。同时，还要鼓励事务所主动发现问题，而不应只依赖于执业检查这只“啄木鸟”来保持他们肌体的健康。

      归根结底，只有事务所对自身的执业水平严格要求，中小所才能走上发展的良性轨道，才能够在竞争激烈的行业找准自己的坐标。从另一方面来说，注册会计师行业整体的执业水平也能够大大提升。