在经济全球化和资本跨境流动日趋活跃的背景下，制定全球统一的会计准则有助于提升国际资本市场的信心和透明度，有利于减少企业财务操纵的机会，提高全球市场监管效率。

 

　　改革最终稿下半年推出

 

　　20国集团峰会认为，国际财务报告准则（IFRS）和美国会计准则（US GAAP）等会计准则中，包括贷款减值评估在内的一些会计处理原则加强了“顺周期效应”（指一种放大损失或收入的现象），并因此加剧了全球金融危机。因此，国际会计准则委员会（IASＣ）针对此状况，对现行关于金融工具减值准备评估的会计准则提出了一系列修改议案，包括对贷款减值损失评估提出了重大修改建议。

 

　　国际会计准则委员会提议的贷款减值损失评估指引，即以“预期现金流模型”（ECF）取代当前银行所使用的“已发生损失模型”，要求银行通过预计贷款寿命期间内的未来现金流，评估单一贷款（或同类贷款组合）的预期信用损失。这些预期信用损失将作为贷款寿命期内净利息收入的抵减项。

 

　　国际会计准则委员会成立了一个专家工作组（EAP）来讨论可能的问题和解决这些操作问题的捷径。专家工作组预计将于6月30日向国际会计准则委员会提交其建议，而面向公众征求修订方案的意见也将于同日结束。国际会计准则委员会将考虑所有收到的提案，并预计在2010年下半年颁布相关准则的最终稿。

 

　　欧亚银行质疑不断

 

　　面对预期现金流模型议案潜在的巨大挑战和可能的广泛影响，大部分欧洲银行以及部分亚洲银行，或者通过国际会计准则委员会专家工作组，或者通过行业协会（例如，欧洲银行联合会），在过去的几个月中都积极地参与了该问题的讨论。参与讨论的银行一直在积极探寻可实施的解决方案，并与国际会计准则委员会讨论各种备选方案，以解决预期现金流模型面临的挑战。一些银行甚至开始利用自有数据进行模拟，以观察提议的预期现金流模型对贷款减值准备余额和利润波动性的影响。

 

　　而来自银行方面的质疑声不断。一般来说，仔细研究预期现金流模型的银行对这一模型是否会降低顺周期效应持有不同观点，而这一直是国际会计准则理事会（IASB）试图解决的问题之一。

 

　　“一方面，预期现金流模型要求在减值事件发生前计提贷款减值准备，这将减少贷款减值准备突然增加的需求。另一方面，任何对预期损失的改变将直接记录并影响损益表，在经济环境变化时可能将造成巨大的损益波动。”普华永道金融服务部合伙人Addison Everett表示，“银行认为提议的预期现金流模型对降低会计复杂程度的作用极小。而且他们也不认为对财务报表使用者来说，提议的新的会计模型能够增加信息透明度。”

 

 

　　同样，中国银行业对能否从提议的预期现金流模型中获益表示质疑，而新模型实施的成本问题成为中国银行业目前最大的忧虑。

 

　　Addison Everett表示：“中国银行业更倾向于改进已发生损失模型，他们认为‘调整已发生损失模型’似乎更加接近准则修订需要达到的目标。这样的模型允许银行在计提贷款减值准备时使用较多的判断来减低顺周期效应，同时，它也更加有效地反映了银行信用风险管理的实际做法。重要的是，相较预期现金流模型而言，其实施的复杂性将大大降低。”

 

　　Addison Everett继而指出：“在绝大多数情况下，将预期现金流模型和新资本协议衔接与互动被认为是最重大的挑战，因为银行对增加贷款减值准备对资本的影响尤感紧张。新巴塞尔资本协议收集的数据和应用的模型被认为是预期现金流模型现有的最好的起点，但是鉴于两个准则存在重大差异，数据和模型需要根据预期现金流模型的要求作出修改。继续使用迁移模型计提减值准备这一更加简易的解决方案也同样在探索过程中。”中国目前广泛使用的正是迁移模型。

 

　　“目前，来自各方的争论不断，而无论相关准则最终的版本是怎样的，该准则将对银行评估和报告其贷款减值损失产生广泛影响。”Addison Everett最后表示。