三喜：配套指引的发布，对会计师事务所拓展业务影响是多方面的。一是内部控制咨询业务。配套指引发布后企业建立健全内部控制成为必然，内部控制设计终究是一个专业性很强的业务，聘请专业机构咨询的业务肯定会大增。虽然现在内部控制咨询业务大多是管理咨询公司承担，但企业内部控制有效性是需要会计师事务所来鉴证，会计师事务所在内部控制咨询业务方面更有优势。二是内部控制审计鉴证业务。执行基本规范及配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。这给会计师事务所进一步拓展内部控制审计业务提供千载难逢的机遇。需要强调的是，我国企业内部控制审计指引，不同于美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）公布的第5号审计准则。美国内控审计的定位仍在于财务报告的真实可靠性。就我国企业而言，这种定位失去了建立与实施内控体系的本质意义。内控审计的目标，应当与内部控制的目标一致，财务报告真实可靠性只是内控审计的目标之一，切实防范重大风险、促进企业实现发展战略才是内控审计的根本出发点。

 

     不论是内部控制咨询业务，还是内部控制审计业务，都和传统的财务报表审计业务不同，需要我国的会计师事务所抓住机遇，实现传统审计业务的转型。当然，这对注册会计师的执业能力提出了很大的挑战，同时也是对国内会计师事务所的一次考验。做好以下两个方面工作是重要的：一是要正确处理好内控咨询与内控审计的关系，确保执业过程中的独立性。二是要研究内控审计方法，增强内控审计能力。传统财务报告审计业务从审计理念、方法、范围等均不同与与财务报告内控有效性的鉴证。会计师事务所要从研究审计方法，制定内控审计质量标准，加强人员培训，提高审计业务能力出发，规划好即将开展的内控审计业务。

 

         记者：结合中天恒会计师事务所的实际情况，谈谈《企业内部控制配套指引》发布后，会计师事务所拓展内部控制咨询和审计业务的经验？

 

         三喜：中天恒会计师事务所确实没有骄人的业绩，就谈不上有什么经验，只说点不成熟的想法吧。中天恒会计师事务所，承蒙政府主管部门的正确领导，行业协会的大力扶植，广大客户的厚爱，经中天恒人的浴血奋战，现有注册会计师200多人，年收入跨入亿元俱乐部。从开拓会计师事务所业务角度，我有以下两点体会：

 

         一是会计师事务所拓展新业务是由会计师事务所的战略定位决定的。中天恒所一直实施“蓝海战略”，未雨绸缪，于2003年就成立了课题组，专门从理论和实践两个方面研究内部控制和风险管理，历时三年的漫长研究于2006年推出了一种全新的“3C中国式全面控制框架”，又经多年的研究和实践总结推出了3C全面风险管理实务标准、3C内部控制评审信息系统、3C内部控制实务操作系统等。中天恒之所以在激烈的咨询市场能承担点内部控制和风险管理咨询业务，与中天恒拥有自主知识产权的“3C框架”不无关系。人们说起内部控制和风险管理，自然就想打了“3C框架”，想到了“3C框架”自然就想到了中天恒，想到了中天恒，自然就有了这方面的合作。中天恒已为中国神华股份、中国大唐国际、中国储备粮总公司、中国国机集团、中国华风集团、国投钦州电厂、赛马实业股份公司、特变电工股份公司等90多家中央企业和国内外上市公司提供了内部控制和风险管理咨询和审计业务服务，这是中天恒实施“蓝海战略”的结果。

 

         二是会计师事务所拓展新业务需要打造品牌。打造品牌，首先要打造注册会计师行业这个大品牌。皮之不存，毛将焉附。打造中国注册会计师行业大品牌确实有好多工作要做，作为北京注册会计师协会的宣传委员，我深刻体会到做好注册会计师行业正面宣传报道就是其中一个很重要的工作。现实点说，中国注册会计师行业的地位并不像《若干意见》定位的那么高，我国的注册会计师不可信，注册会计师是做假账帮凶的说法也还存在。国外会计师事务所能够为国家政策制定提供咨询意见，能够独立提供行业发展研究报告，甚至中国好多行业的咨询报告也出自境外机构，这说明在我国国家经济生活中中国注册会计师行业的社会影响力还不够大。注册会计师起的比鸡还早，干的比牛还累，睡的比狗还晚，……这虽是个别注册会计师在博客里发的牢骚，但确实反映了注册会计师这个在国外最受人羡慕的职业、在国内还没有被普遍认可。凡此种种，真的需要下大气力正面宣传中国注册会计师行业，努力打造注册会计师行业的大品牌。就内部控制咨询业务，从专业角度看会计师事务所是最有优势的，但实际上这类咨询业务多被国内外的各类咨询公司所垄断。这不是那个会计师事务所出问题了，而是整个注册会计师行业出问题了。

 

         打造品牌，其次要塑造会计师事务所的特色品牌。中天恒不是国内最大的会计师事务所，但在社会上还有一定的小知名度，内部控制咨询和审计业务更是迅猛增长，这与长期塑造中天恒品牌不无关系。为了塑造中天恒品牌，中天恒人成立了一个研发课题组，就内部控制、风险管理、预算管理、公司治理、企业文化战略管理等进行了系统研究，提出了中天恒人自己研究成果；中天恒人每年邀请政府要员、专家学者和企业高管举办1次大型高峰论坛，已经连续举办了10次，今年的论坛是4月16日在北京友谊宾馆举行的；中天恒人出版了《独立审计案例分析丛书》、《全面内部控制与风险管理丛书》、《管理理论与实践丛书》等60多本图书；中天恒人三年来每月在财经类杂志上至少发表了1篇文章；中天恒人在《中国科技日报》、《中国会计报》、《财会信报》等报纸上不间断地同政府官员、专家学者共同接受采访，在《中国经济时报》、新浪、搜狐上热议中国经济热点问题；中天恒人为中石油集团、中国移动集团、中国农业银行、国家烟草局等单位培训高管及其业务人员25万人（次）等等。中天恒所做的这些塑造品牌的活动确实没有什么惊人之举，好多思路和想法还是从国际、国内所学习借鉴来的，但要正式出版60多本书、每年举办1次高峰论坛、每月发表1篇文章、不时地在新闻媒体上露露面、为社会培训25万多人次，并能长期坚持下来，确实是个漫长而艰难的过程，也需要巨额的投入和艰辛的劳作。但这对打造中天恒品牌起到重要作用，对中天恒开拓新业务确实起到了作用。或许正是这品牌效应，中天恒的客户大多数是自己找上门来的，这最起码对我本人从早上七点到晚上11点多在小小的办公室泡“学问”，爬格子，在祖国的大江南北去讲学的最好回报吧。以前我就像个拉皮条的，三喜陪客不亚于三陪小姐，吃喝嫖赌样样都要干，喝的牙没有了，累的头发全白了，老婆孩子差点成了别人的了，不是别的，这身体受不了，再细想想除有点死了无法带进棺材的血汗钱外，活着也确实没有尊严。或许正是考虑有个好身体能多活几年，我告别了酒杯，拿起了高尔夫杆，告别了三陪，从早上七点到晚上11点多在小小的办公室泡“学问”。虽说“学问”没有泡出成绩，但确实泡到了些新业务，活着似乎也有点尊严了。中天恒人的这种做法，对管理者层次比较低，好色好赌好钱的客户一点用处也都没有，但对管理者文化层次比较高的客户是有吸引力的。或许正是因为中国政府公务员、企业管理者的素质越来越高，中天恒就有了像中直管理局、国管局、中国建筑、中煤能源、中国神华、中国国机、中国储备粮、中国储备棉、大唐国际、赛马实业、特变电工这样的优质客户。这确实是会计师事务所发展的一条崎岖小路，不具有复制性，但或许曲径通幽。

 

         财政部副部长王军指出，艰苦成就伟业，奋斗创造辉煌。只有起点，永无终点。