[案例]

        2006年9月25日至2008年9月30日，三泰公司基建审计部李逸飞、杨鹏云等审计人员，依据《内部审计实务指南第1号—建设项目审计》（以下简称“建设项目内部审计实务指南”）和《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》，对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目设计概算、施工图预算、竣工结算在工程初步设计、施工图设计和工程完工阶段分别进行了内部分阶段工程造价跟踪审计。

        一、项目概况

        2006年8月国家发展计划委员会对三泰公司上报三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目可行性研究报告、设计概算进行批复，同意在××市开发区工业园内兴建三泰镁业有限公司金属镁厂。批准估算投资19500.00万元；其中，设备及工器具购置费投资2100.00万元，建筑安装工程投资5800.00万元，工程建设其他费用投资7500.00万元，基本建设预备费1300.00万元，建设期贷款利息800.00万元，铺底流动资金2000.00万元。

        三泰镁业有限公司金属镁厂位于××市开发区工业园内，占地面积37800平方米，工程设计总建筑面积11286平方米，总投资为42809.36万元。勘察、设计单位为××市冶金勘察设计研究院。

        三泰镁业有限公司金属镁厂按产量0.60Mt/a实施初步设计和施工图设计。项目于2006年9月开始建设，2008年1月竣工投产，实际建设工期16个月。项目主要建筑安装工程有原料制备车间、精炼车间、煤气站、还原车间、循环水泵房、原料库、回转窑、成品备品库、机修车间、职工宿舍、办公楼、厂区道路、厂区管网及配套设施。由××市建筑安装有限公司总承包施工。由××市天正工程咨询有限公司承担项目监理。

        二、概算审计

        （一）审计重点

        审计组的刘逸飞等审计人员，依据建设项目内部审计实务指南和《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》，结合三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目具体情况，经过审计组讨论形成初步共识后，确定本次审计工作的重点主要有以下几个方面：

审计工作阶段	审计工作要点
一、审计建设项目概算的编制条件	1.是否具备已批准的可行性研究报告和项目建议书； 2.初步设计是否已经完成； 3.是否具有明确的建设地点； 4.是否具有足够的建设资金； 5.建设规模与建设标准是否符合投资估算与投资计划要求。
二、审计建设项目概算的编制依据	1.审计编制依据的合法性； 2.审计编制依据的时效性； 3.审计设计概算编制依据的适用性。
三、审计建设项目 总概算书	1.审计总概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容； 2.项目的各项指标是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准； 3.各项费用是否有可能发生，费用之间是否重复； 4.总投资额是否控制在批准的投资估算以内。
四、审计单项工程 综合概算和单位 工程概算	1.审计概算书中所体现的各项费用的计算方法是否得当； 2.概算指标或概算定额的标准是否适当； 3.工程量计算是否正确。
五、审计设备及工器具投资概算	1.设备及工器具与生产家具购置费的范围划定是否正确； 2.设备投资估价指标的时效性、可靠性。
六、建设项目其他费用	1.土地使用费的计算； 2.与项目建设有关的其他费用的费率、指标是否按国家有关规定取定计算。
七、审计基本建设   预备费	1.基本预备费的计算方法和费率取定； 2.涨价预备费的计算方法和价格指数的取定。

        （二）审计过程

        对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算审计，三泰公司审计部的刘逸飞等审计人员进行了以下审计过程：

        1、明确概算审计的目的及程序

        明确建设项目概算审计的目的及程序，是对建设项目概算审计的首要工作。三泰公司审计部刘逸飞、张军在对三泰公司建设项目概算审计时，首先编制了如下建设项目概算审计程序表：

建设项目概算审计程序表

客户名称	三泰公司		审计人员签名		日    期	索引号	G-1
项    目	建设项目概算审计程序表		编制人	刘逸飞	2006.09.20	页 次	1
截 止 日	2008年7月11日		复核人	张 军	2006.10.10
一、审计目标		1．   确定建设项目概算编制条件的充分性； 2．   确定建设项目概算编制依据的合规性； 3．   确定建设项目概算内容的完整性； 4．   确定建设项目概算执行的有效性； 5． 综合评价建设项目概算工作情况。
二、审计程序		1．收集与建设项目概算有关的资料。 2．初步调查了解建设项目概算编制或实施情况，编制审计调查表。 3．审查建设项目概算编制的依据，具体应编制依据明细表。 4．审查建设项目总概算的情况，编制总概算审核情况表。 5．审查建设项目单位工程概算情况，编制单位工程审核情况表。 6．总体评价建设项目概算情况。				执行情况	索引号
						已收集 已执行 已执行 已执行 已执行 已执行	G-2 G-3 G-4 G-5 G-6

        2、收集与概算审计有关的各种资料

        三泰公司基建审计部刘逸飞等审计人员，根据对三泰公司建设项目概算审计程序表的计划安排，实施了收集与概算审计有关资料的审计程序，并编制了如下建设项目概算审计有关资料清单：

			建设项目概算审计有关资料清单
客户：三泰公司				签名	日期
项目：建设项目概算有关资料			编制人	刘逸飞	2006.9.25	索引号	G-2
截止日：2008年9月28日			复核人	张 军	2006.9.25	页次	1
序号	资    料    名    称		资 料 来 源		提供时间	备         注
1	可行性研究报告		三泰公司		9月23日	已提供
2	初步设计方案		三泰公司		9月23日	已提供
3	概算定额		三泰公司		9月23日	已提供
4	概算指标		三泰公司		9月23日	已提供
5	国家、地区文件规定		三泰公司		9月23日	已提供
6	行业的有关文件规定		三泰公司			未提供
7	投资估算		三泰公司		9月23日	已提供

        3、调查了解建设项目概算情况

        三泰公司基建审计部的刘逸飞等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目概算审计的特殊要求，在对三泰公司建设项目概算审计时，实施调查了解和分析建设项目概算情况的审计程序，并编制了如下建设项目概算情况调查表：

建设项目概算情况审计调查表

客户：三泰公司		签名	日期
项目：建设项目概算调查表	编制人	刘逸飞	2006.9.30	索引号	G-3
截止日：2008年9月30日	复核人	张 军	2006.9.30	页次	1
调 查 内 容			是	否	备 注
1、建设单位是否具备已批准的可行性研究报告和项目建议书？			是
2、初步设计是否已经完成？			是
3、是否具有明确的建设地点？				否
4、是否具有足够的建设资金？				否
5、是否具备一定的生产能力？			是
6、建设规模与建设标准是否符合投资估算？			是
7、建设规模与建设标准是否符合投资计划？			是
8、概算定额与概算指标是否符合建设项目的专业要求？			是
9、各种取费文件是否符合当地要求？			是
10、单位估价是否合理？			是
11、单位估价的计算是否正确？			是
12、总概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容？			是
13、总概算是否根据工程所在地的条件(包括自然条件、施工条件和影响造价的各种因素)编制？			是
14、总概算是否存在大而全、铺张浪费和弄虚作假，任意扩大投资额或留有缺口的问题？			是
15、总概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容？			是
16、总概算建设项目的建设规模、生产能力、设计标准、建设用地、建筑面积、主要设备、配套工程、设计定员等是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准？			是
17、非生产性建设项目是否符合规定的面积和定额，是否选用与最经济的结构相适应的材料，不要超前选用进口、高级、豪华的装饰、家具等？			是
18、概算投资是否完整地包括建设项目从筹建到竣工投产的全部费用等？				否
19、初步设计图纸是否适用？			是
20、初步设计图纸是否经济？			是
21、初步设计图纸是否合理？			是
22、设计方案是否符合设计标准？			是
24、费用的构成是否合理？			是
25、定额与指标使用是否正确？			是
26、基数与取费率是否恰当？			是
27、建筑面积及单位指标是否控制在规定的标准内？			是
28、设备清单是否与投资计划相一致？			是
29、综合概算是否夹带其他项目？			是
30、综合概算中单项工程项目是否齐全？				否
31、综合概算中费用的划分是否合理？			是
32、综合概算中技术经济指标是否合理？			是
33、概算是否超过估算？			是
34、调整概算是否经过授权批准？			是
35、设计变更的内容是否符合规定？				否
36、设计变更的手续是否齐全？				否
审计小结: 该建设单位概算编制依据基本合规，但建设资金未落实，综合概算中单项工程项目不齐全，设计变更内容不合规、手续不齐全。

        4、审查建设项目概算编制依

        三泰公司基建审计部的刘逸飞等审计人员，根据对三泰公司建设项目概算审计程序表的计划安排，实施了审查建设项目概算编制依据的审计程序，并编制了如下建设项目概算编制依据审计调查表：

建设项目概算编制依据审计调查表

客户	三泰公司	签    名			日   期
项目	建设项目概算概编制依据审核	编制人	刘逸飞		2006.9.30		索引号	G-4
截止日	2008年9月30日	复核人	张 军		2006.9.30		页次	1
序号	编制依据	合法性		时效性		实用性
1	经批准的有关文件、上级有关文件	有关文件合法		——		——
2	工程地质勘测资料	——		有效		有勘察资料无测量资料
3	经批准的设计文件	已批准		——		——
4	概算指标	经批准		有效版本		行业或地方概算指标、实用
5	概算定额	经批准		有效版本		行业或地方概算定额、实用
6	其他工程费用指标	经批准		有效		行业或地方费用指标、实用
7	机电设备价目表	经批准		有效		——
8	非标设备估价依据	——		2002年度		参照同行业 生产能力0.3Mt/a设备价
9	水、电、原材料价格	——		概算编制期		地方工程造价部门颁布、实用
10	各种费用标准	经批准		——		地方或行业规定、实用

        在审计过程中，审计人员注意到了：

        5、审查建设项目总概算书

        审计组刘逸飞、张军等审计人员，根据对三泰公司建设项目概算审计程序表的计划安排，实施了审查建设项目总概算的审计程序，并编制了如下建设项目总概算审计调查表：

建设项目总概算审计调查表

客户	三泰公司		签    名		日   期		单位		元
项目	建设项目总概算概审核		编制人	刘逸飞	2006.7.5		索引号		G-5
截止日	2008年7月10日		复核人	张 军	2006.7.7		页次		1
序号	工程或费用名称	结构	建筑面积	建安工程费		设备购置费		建安工程经济指标
	第一部分、建安工程费、设备购置费
1	原料制备车间	钢结构	2526	5025955		4520000		1989.69
2	精炼车间	钢结构	2854	6311703		2440000		2211.53
3	还原车间	钢结构	4587	10228645		6750000		2229.92
4	回转窑	砼		4406523		3700000
5	煤气站	砼	1706	3393507		740000		1989.16
6	循环水泵房	砼	425	922283		360000		2170.08
7	机修车间	砖混	962	1364151		650000		1418.04
8	原料库	砼	2364	2812001				1189.51
9	成品备品库	砼	2046	2249406				1099.42
10	职工宿舍楼	砖混	4195	4294224				1023.65
11	办公楼	砖混	3146	3628209				1153.28
12	变电所	砼	868	2075162		2875000		2390.74
13	厂区道路及排水	砼		5825191
14	厂区给水、热力管网			3926387
15	厂区动照网			2191994
16	围墙	砖		479994
17	门卫	砼		274665
	第一部分费用合计			59410000		22035000
	第二部分、其他费用
1	土地使用费			68500000
2	建设单位管理费			1520000		1150000
3	勘察设计费			8520000
4	临时设施费			350000
5	工程监理费			1350000
6	工程保险费			630000
7	联合试运转费			150000
8	生产准备费			360000
9	办公和生活家具购置费			1200000
	第二部分费用合计			82580000		1150000
	预备费			13200000
	其中：基本预备费			13200000
	涨价预备费
	建设期贷款利息			8900000
	铺底流动资金			20000000
	总概算价值			207275000

        在审计中，审计人员注意到了：

        审查建筑工程费。审查建筑面积、工程量是否超过投资估算。审查经济指标，与同类工程进行比较。

        审查设备及安装工程费。审查设备数量是否符合设计要求，详细核对设备清单，防止采购计划外设备和设备的规格数量、种类不对口；审查设备价值的计算是否符合规定，标准设备的价格与国家规定的价格是否相符，非标准设备的价格计算的依据是否合理；安装工程费用应与需要安装的设备符合。不能只列设备费而不列安装费，或只列安装费而不列设备费。

        审查各项其他费用。按照国家和地区的规定，逐项详细审查，不属于基建范围内的费用不能列入概算，没有具体规定的费用要根据实际情况核算后再列入。

        审查各项费用是否有可能发生，费用之间是否重复，总投资额是否控制在批准的投资估算以内。

        6、审查建设项目单项工程综合概算和单位工程概算

        审计组刘逸飞、张军等审计人员，根据对三泰公司建设项目概算审计程序表的计划安排，实施了审查建设项目单项工程综合概算和单位工程概算的审计程序。并编制了如下表格：

单位工程概算审计工程量计算表
客户		三泰公司			签    名				工程名称	********
项目		建设项目单位工程概算概审核表			编制人		2006.10.15		索引号	G-6-1
截止日		2008年7月10日			复核人		2006.10.20		页次
序号	分部分项工程名称		概算定额 编号	直接费		单位	工程量	计算公式
1	基础
2	混凝土柱
3	240砖墙
	…………
	小计
	现场管理费
	直接费合计
	间接费
	利润
	税金
	合计

        在审计中，审计人员注意到了：

        （三）审计结果

        1、建设项目概算的编制条件

        经审计调查核实，三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目已具备已批准的可行性研究报告和项目建议书；初步设计已经完成；建设规模与建设标准符合投资估算与投资计划要求。

        但没有明确的建设地点；铺底流动资金未解决，没有足够的建设资金。

        2、建设项目概算的编制依据

        经审计，三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算，依据批准的初步设计和基本翔实的工程地质勘测资料，采用现行的化学工业概算定额、概算指标、费用定额、当地工程造价部门颁布的主要材料价格和国家颁布的现行机电设备价目表编制了生产部分各单位工程概算。采用现行的地方概算定额、概算指标、当地工程造价部门颁布的主要材料价格和费用定额编制了公共设施、生活、福利部分各单位工程概算。依据化学工业基本建设项目其他工程费用指标计算了基本建设项目下其他费用；编制依据基本法性、实用、有效。

        3、审计建设项目总概算书

        经审计，三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目总概算反映的内容完整，基本符合建设项目前期决策批准的项目内容；项目的建设规模、建筑面积、建筑标准等各项指标符合批准的可行性研究报告和立项批文的标准；总图布置符合生产和工艺要求，厂区运输和仓库布置经过方案比较和优化；设计项目符合环保要求；无重复列支费用情况。

        概算总投资额20727.50万元，批准投资估算19500.00万元，超投资估算20727.50-19500.00=1227万元，超投资估算9.29%。主要原因是土地征用费增加750万元，室外排水工程增加150万元，设备投资增加220万元，建设期贷款利息增加100万元。

        4、审计单项工程综合概算和单位工程概算

        经审计概算书中各项费用的计算方法正确。工程量计算基本正确。

        部分概算指标套用不正确。例如，职工宿舍楼设计的基础深度、墙体厚度与概算指标规定的不同，在套用概算指标时未对概算单价进行修正，而是直接套用了概算指标，导致单位面积直接费增加80.42元/m2，单位工程概算多计42.17万元。

        5、审计设备及工器具投资概算

        经审计，设备及工器具与生产家具购置费的范围划定正确；标准设备采用国家颁布的机电设备价目表、结合市场询价定价，基本可靠。

        非标设备投资估价，是参照同行业2002年度生产能力为0.3Mt/a的金属镁厂设备投资进行估算的。估算方法正确，类似工程资料可靠，生产能力指数采用正确；但，不同时期地点的调价系数没有可靠的依据。

        6、建设项目其他费用

        经审计，土地使用费计算正确；与项目建设有关的其他费用的费率、指标是按国家有关规定取定计算的。

        7、审计基本建设预备费

        经审计，基本预备费的计算方法正确，费率确定无误。未考虑涨价预备费。

        二、预算审计

        （一）审计重点

        审计组的刘逸飞等审计人员，依据《中国内部基建审计审计指南》和《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》，结合三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目具体情况，经过审计组讨论形成初步共识后，确定本次审计工作的重点主要有以下几个方面：

审计阶段	审计重点
一、审计单项、单位工程预算编制是否真实、准确	1.工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确； 2.定额子目套用是否合规，选用是否恰当； 3.工程取费是否执行相应计算基数和费率标准； 4.材料用量是否与定额含量或设计含量一致； 5.材料是否按国家定价或市场价计价； 9.利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。
二、审计项目建安工程施工图预算组成情况	1.预算项目是否与图纸相符； 2.多个单项工程构成一个工程项目时，检查工程项目是否包含各个单项工程，费用内容是否正确； 3.施工图预算是否控制在概算允许范围以内。

        （二）审计过程

        对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目预算审计，三泰公司审计部的刘逸飞等审计人员进行了以下审计过程：

        1、明确预算审计的目的及程序

        明确建设项目概算审计的目的及程序，是对建设项目预算审计的首要工作。三泰公司审计部刘逸飞、张军在对三泰公司建设项目预算审计时，首先编制了如下建设项目预算审计程序表：

		建设项目预算审计程序表
客户：三泰公司			签名	日期
项目：建设项目预算审计程序表		编制人	刘逸飞	2006.11.5	索引号	Y-1
截止日：2008年8月8日		复核人	张军	2002.11.6	页次	1
一、审计目标
1．确定建设项目预算的真实性，此即查明所编预算与施工图纸是否一致。 2．确定建设项目预算的正确性，各项计算是否与有关规定一致，内容、数字是否合理准确，是否有虚假和错弊，验证其可靠程度。 3．确定建设项目预算的合规性。这主要是查证预算编制是否符合定额、标准和有关规定，认定预算的合法性，即是否能作为签订施工合同的合法依据，使其具有法律效力。 4．查证施工图预算的完整性。一份完整的施工图预算，其专业是多方面的，需分别按各自专业施工图和不同定额、标准计列，组成一份完整的预算书，反映完整的预算造价。故需检查其各分部分项工程是否完整无缺和资料的完整齐备程度。
二、审计程序					执行情况	索引号
1．收集与建设项目预算审计有关的资料。                 2．调查了解建设项目预算编制的情况。 3．审核建设项目工程量，编制工程量审核表。 4，审核建设项目预算单价，编制单价审核表。 5，审核建设项目其他费用。 6．汇总预算审核情况表。 7．综合评价建设项目预算的总体情况。					已收集
					已执行 已执行 已执行 已执行 已执行      已评价

        2、收集与预算审计有关的各种资料

        三泰公司基建审计部刘逸飞等审计人员，根据对三泰公司建设项目概算审计程序表的计划安排，实施了收集与预算审计有关资料的审计程序，并编制了如下建设项目预算审计有关资料清单：

			建设项目预算审计有关资料清单
客户：三泰公司			签名		日期
项目：建设项目预算审计有关资料			编制人	刘逸飞	2006.11.10	索引号	Y-2
截止日：2008年8月12日			复核人	张军	2006.11.11	页次	1
序号	资    料    名    称		资 料 来 源		提供时间	备         注
1	经批准和会审的设计图纸		三泰公司		11月9日	已提供
2	预算定额		三泰公司		11月9日	已提供
3	材料的价格信息		三泰公司		11月9日	已提供
4	有关的取费文件		三泰公司		11月9日	已提供
5	施工组织设计文件		三泰公司		11月9日	已提供
6	施工图预算书及工程量计算底稿		三泰公司		11月9日	已提供
7	有关标准图集		三泰公司		11月9日	已提供
8	经批准的设计概算文件		三泰公司		11月9日	已提供
9	施工合同、施工单位的资质证明资料		三泰公司		11月9日	已提供

        3、调查了解建设项目预算编制情况

        三泰公司基建审计部的刘逸飞等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目预算审计的特殊要求，在对三泰公司建设项目预算审计时，实施调查了解和分析建设项目预算编制情况的审计程序，并编制了如下建设项目预算审计调查表：

			建设项目预算情况审计调查表
客户：三泰公司				签名	日期
项目：建设项目预算情况调查表		编制人		刘逸飞	2007.2.10	索引号	Y-3
截止日：2008年8月12日		复核人		张军	2007.3.21	页次	1
调 查 内 容					是	否	备 注
1、是否编制预算？					是
2、预算的编制依据是否合规？						否
3、工程量的计算是否符合规定的计算原则？						否
4、工程量的计算是否正确？						否
5、分项工程预算定额套用是否合规？					是
6、工程取费是否执行相应计算基数和费率标准？						否
7、设备用量与定额用量或设计用量是否一致？					是
8、材料用量与定额用量或设计用量是否一致？						否
9、计划利润的计算基础是否合规？					是
10、利润率是否符合规定？						否
11、税金的计算基础是否合规？					是
12、税率是否符合规定？						否
13、费用内容是否合规？					是
14、预算是否控制在概算允许的范围？						否
审计小结: 该建设项目编制了预算，分项工程的定额套用合规，但工程量计算有误，预算严重超概算。

        4、审核建设项目工程量，编制工程量审核表

        三泰公司基建审计部的刘逸飞等审计人员，根据对三泰公司建设项目预算审计程序表的计划安排，实施了审查建设项目预算编制审核工程量的审计程序，并编制了如下建设项目预算工程量审核表：

建设项目预算工程量审核表

客户		三泰公司			签    名				日   期
项目		建设项目单位工程工程量审核表			编制人		刘逸飞		2007.8.20	索引号	Y-4
截止日		2008年8月30日			复核人		张 军		2007.8.25	页次	1
单位工程名称			三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂职工宿舍楼
序号	分部分项 工程名称		单位	工程量		定额 编号		计算公式			图纸编号
1	场地平整		M2	0		01013		单位工程开工前已场平
2	基槽开挖（2m内）		M3	2298.84		01003		………
4	混凝土垫层C10		M3	80.84		09016-5
5	混凝土条形基础C20		M3	372.54		05004换
6	砖基础MU7.5水泥砂浆		M3	174.18		04001换
7	地圈梁C20		M3	61.33		05050
8	土方回填		M3	1665		01011
	………

        5、审核建设项目预算单价，编制单价审核表

        审计组刘逸飞、张军等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目预算审计的特殊要求，在对三泰公司预算审计时，实施审核建设项目预算单价套用的审计程序，并编制了如下表格：

建设项目单位工程预算审核表

客户

三泰公司

签    名

日   期

项目

建设项目单位工程预算审核

编制人

刘逸飞

2007.8.20

索引号

Y-4

截止日

2008年8月30日

复核人

张 军

2007.8.25

页次

1

单位工程名称

三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂职工宿舍楼

序号

分部分项 工程名称

单位

送审预算

审核预算

定额编号

工程量

单价

合价

定额编号

工程量

单价

合价

1

场地平整

M2

01013

992

0

2

基槽开挖（2m内）

M3

01003

2214.6

2298.84

4

混凝土垫层C10

M3

09016-5

80.64

80.84

5

砼条形基础C20

M3

05004换

378.69

372.54

6

砖基础 MU7.5水泥砂浆

M3

04001换

182.34

174.18

7

地圈梁C20

M3

05050

61.33

61.33

8

土方回填

M3

01011

1572.9

1665

………

定额直接费合计

        6、审核建设项目单位工程预算取费

        审计组的刘逸飞、张军等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目预算审计的特殊要求，在对三泰公司预算审计时，实施了审核建设项目其他费用的审计程序。并编制了如下表格：

建设项目单位工程预算取费审核表

客户		三泰公司			签    名			日   期
项目		建设项目单位工程预算审核			编制人		刘逸飞	2007.8.20	索引号		Y-4
截止日		2008年8月30日			复核人		张 军	2007.8.25	页次		1
单位工程名称			三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂职工宿舍楼
	费用名称		计费基础	费率		计算公式				金额
	定额直接费合计
	其他直接费
	现场管理费
	间接费
	利润
	人工工资价差
	主要材料价差
	………
	次要材料价差
	税金
	单位工程造价

        （三）审计结果

        审计组的刘逸飞、张军等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目预算审计的特殊要求，在对三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目预算进行审计后，认为存在下列问题。

        1、部分工程量计算有误

        例如：地槽挖土方的计算公式为：“挖土体积＝外墙中心线长度（或内墙基净长线长度）×（基底宽度＋2×工作面宽度＋放坡系数×挖土深度）×挖土深度”；而本项目职工宿舍楼工程送审预算计算挖地槽土方时，内墙土方是按挖土方的净长度计算的，少计算土方84.24m3。

        又如：本项目职工宿舍楼工程，外墙、1—3层内墙、基础为370墙体，按照工程量计算规则墙厚应按0.365m计算。而送审预算按0.37m计算，多计算外墙、内墙、基础370砖砌体工程量39.45 m3。

        2、定额套用不正确

        例如：定额第五章说明 “九、现浇构件砼搅拌，定额按现场搅拌砼计算。如采用集中预拌砼者，则扣减现场搅拌费用：扣减定额子目中砼搅拌机台班数量，并按10立方米砼构件5.58工日扣减人工费。”而送审预算采用预拌砼时，未对机械费、人工费进行调整，造成多计定额直接费42735.34元。

        3、部分定额子目重复

        例如：工业广场土石方工程在各单位工程开工前业已完成；而，各单位工程预算中均列了场地平整子目，仅此一项多计工程造价67811.82元。

        4、部分定额子目漏项

        例如：职工宿舍楼、办公楼等砖混结构单位工程送审预算，在基础工程中，未计基础防潮层子目。

        又如：还原车间设备基础较大、深度超过1.5m，按照定额“脚手架工程说明”可按按实际搭设的工程量执行单项定额计算脚手架。而送审结算没有计算。

        三、结算审计

        （一）审计重点

        审计组的刘逸飞等审计人员，依据《中国内部基建审计审计指南》和《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》，结合三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目具体情况，经过审计组讨论形成初步共识后，确定本次竣工审计工作的重点主要有以下几个方面：

审计工作阶段	审计工作要点
一、审核施工合同以及双方履约情况	1.对照施工合同，审核是否具备办理备竣工结算的条件； 2.审核合同约定的确定合同价款的方式（固定价格合同、可调价格合同、成本加酬金合同）以及可调价格合同中合同价款的调整因素，审核其是否与投标文件承诺相符； 3.对照施工合同的合同工期、工程质量、违约责任等条款审核双方是否完全履行合同，是否存在违约行为。
二、审核单位工程经济指标	计算单位工程经济指标并与该地区的平均造价指标相比较，以此决定审计方法。
三、审核工程量及各项费用的计算	1.工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确； 2.定额子目套用是否合规，选用是否恰当； 3.工程取费是否执行相应计算基数和费率标准； 4.材料用量是否与定额含量或设计含量一致； 5.材料是否按国家定价或市场价计价； 9.利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。
四、审核设计变更	1.审计设计变更手续是否齐全，设计变更内容是否真实； 2.审计设计变更费用的计算是否正确，计算过程是否有误。3.必要时，审计人员需进行现场测量与核实。
五、审核材料价差	1.复核计算材料用量； 2.确认材料市场价格或物价指数。
六、审核独立费用	索赔费用、点工费、包干费、施工配合费等的合规性审核。
七、结算形式的审核	工程月度结算、年度结算、工程竣工结算的形式是否符合国家、部门及企业相关规定
八、竣工结算与设计概算对比	进行竣工结算与设计概算对比分析，是否超概算，超概算的原因分析。

        （二）审计过程

        对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目竣工结算审计，三泰公司审计部的刘逸飞等审计人员进行了以下审计过程：

        2、明确竣工结算审计的目的及程序

        明确建设项目概算审计的目的及程序，是对建设项目概算审计的首要工作。三泰公司审计部刘逸飞、张军在对三泰公司建设项目竣工结算审计时，首先编制了如下建设项目预算审计程序表：

		建设项目结算审计程序表
客户：三泰公司			签名	日期
项目：建设项目结算审计程序表		编制人	刘逸飞	2008.2.20	索引号	J-1
截止日：2008年9月21日		复核人	张 军	2008.9.21	页次	1
一、审计目标
1.确定建设项目结算的真实性； 2.确定建设项目结算的正确性； 3.确定建设项目结算的合规性； 4.确定建设项目结算的有效性。
二、审计程序					执行情况	索引号
1．收集与建设项目结算审计有关的资料。                 2．调查了解建设项目结算编制的情况。 3．审核建设项目工程量，编制工程量审核表。 4，审核建设项目预算单价，编制单价审核表。 5，审核建设项目其他费用。 6．汇总结算审核情况表。 7．综合评价建设项目结算的总体情况。					已收集
					已执行 已执行 已执行 已执行 已执行     已评价

        3、收集与竣工结算审计有关的各种资料

        三泰公司基建审计部刘逸飞等审计人员，根据对三泰公司建设项目竣工结算审计程序表的计划安排，实施了收集与竣工结算审计有关资料的审计程序，并编制了如下建设项目概算审计有关资料清单：

				建设项目结算审计有关资料清单
客户：三泰公司			签名			日期
项目：建设项目结算审计有关资料			编制人		刘逸飞	2008.4.23	索引号	J-2
截止日：2008年9月30日			复核人		张 军	2008.9.23	页次	1
序号	资    料    名    称		资 料 来 源			提供时间	备         注
1	竣工结算书		三泰公司			4月30日	已提供
2	设计概算		三泰公司			4月30日	已提供
3	单位工程月度、年度结算		三泰公司			4月30日	已提供
4	施工合同、补充协议		三泰公司			4月30日	已提供
5	施工图纸、图纸会审纪要		三泰公司			4月30日	已提供
6	设计变更		三泰公司			4月30日	已提供
7	工程变更签证单		三泰公司			4月30日	已提供
8	招投标文件		三泰公司			4月30日	已提供
9	中标通知书		三泰公司			4月30日	已提供
10	未实行招标工程的施工单位资质证书		三泰公司			4月30日	已提供
11	所采用的定额、估价表		三泰公司			4月30日	已提供
12	相关取费文件		三泰公司			4月30日	已提供
13	工程材料价格确认文件		三泰公司			4月30日	已提供
14	建设单位供料明细表		三泰公司			4月15日	已提供
15	批准的施工组织设计文件		三泰公司			4月30日	已提供
16	工程开工报告、竣工报告		三泰公司			4月30日	已提供
17	其他有关影响工程造价、工期等的签证资料		三泰公司			4月30日	已提供
18	其他与建设工程有关的文件资料		三泰公司			4月30日	已提供
19	建设工程监理合同		三泰公司			4月30日	已提供
20	设备、工器具采购合同		三泰公司			4月30日	已提供
21	其他工程建设项目经济合同		三泰公司			4月30日	已提供

        4、调查了解建设项目预算编制情况

        三泰公司基建审计部的刘逸飞等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目概算审计的特殊要求，在对三泰公司建设项目预算审计时，实施调查了解和分析建设项目预算编制情况的审计程序，并编制了如下建设项目竣工结算审计调查表：

			建设项目结算情况审计调查表
客户：三泰公司				签名	日期
项目：建设项目结算情况调查表		编制人		刘逸飞	2008.5.2	索引号	J-3
截止日：2008年9月5日		复核人		张 军	2008.7.5	页次	1
调 查 内 容					是	否	备 注
1、是否编制竣工结算？					是
2、结算的编制依据是否合规？						否
3、工程实施过程中的设计变更是否齐全、合理？						否
4、工程实施过程中的现场签证是否齐全、合理？						否
5、工程材料价格是否合理？						否
6、工程设备价格是否合理？					是
7、补充合同是否合规？						否
8、工程监理是否得力？					是
9、结算是否控制在概、预算允许的范围？						否
审计小结: 该建设项目编制了结算，工程材料的价格变化比较合理，工程款项是按工程进度拨付，但结算的编制依据不合规，工程实施过程中的设计变更不全，有后补现象。

        5、审核建设项目工程量，编制工程量审核表

        三泰公司基建审计部的刘逸飞等审计人员，根据对三泰公司建设项目竣工结算审计程序表的计划安排，实施了审查建设项目竣工结算编制审核工程量的审计程序，并编制了如下建设项目竣工结算工程量审核表：

        建设项目竣工结算工程量审核表

客户		三泰公司			签    名				日   期
项目		建设项目单位工程工程量审核表			编制人		刘逸飞		2008.7.6	索引号	J-4
截止日		2008年8月10日			复核人		张 军		2008.8.10	页次	1
单位工程名称			三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂职工宿舍楼
序号	分部分项 工程名称		单位	工程量		定额 编号		计算公式			图纸编号
1	场地平整		M2	0		01013
2	基槽开挖（2m内）		M3	2298.84		01003
4	混凝土垫层C10		M3	80.84		09016-5
5	混凝土条形基础C20		M3	372.54		05004换
6	砖基础MU7.5水泥砂浆		M3	174.18		04001换
7	地圈梁C20		M3	61.33		05050
8	土方回填		M3	1665		01011
	………

        6、审核建设项目预算单价，编制单价审核表

        审计组刘逸飞、张军等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目竣工结算审计的特殊要求，在对三泰公司竣工结算审计时，实施审核建设项目预算单价套用的审计程序，并编制了如下表格：

建设项目单位工程竣工结算审核表

客户

三泰公司

签    名

日   期

项目

建设项目单位工程预算审核

编制人

刘逸飞

2008.7.12

索引号

Y-4

截止日

2008年8月16日

复核人

张 军

2008.8.15

页次

1

单位工程名称

三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂职工宿舍楼

序号

分部分项 工程名称

单位

送审预算

审核预算

定额编号

工程量

单价

合价

定额编号

工程量

单价

合价

1

场地平整

M2

01013

992

2

基槽开挖（2m内）

M3

01003

2214.6

2298.84

4

混凝土垫层C10

M3

09016-5

80.64

80.84

5

砼条形基础C20

M3

05004换

378.69

372.54

6

砖基础 MU7.5水泥砂浆

M3

04001换

182.34

174.18

7

地圈梁C20

M3

05050

61.33

61.33

8

土方回填

M3

01011

1572.9

1665

………

定额直接费合计

        7、审核建设项目单位工程竣工结算取费

        审计组的刘逸飞、张军等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目预算审计的特殊要求，在对三泰公司预算审计时，实施了审核建设项目其他费用的审计程序。并编制了如下表格：

建设项目单位工程预算取费审核表

客户		三泰公司			签    名			日   期
项目		建设项目单位工程预算审核			编制人		刘逸飞	2008.7.20	索引号		Y-4
截止日		2008年8月30日			复核人		张 军	2009.8.25	页次		1
单位工程名称			三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂职工宿舍楼
	费用名称		计费基础	费率		计算公式				金额
	定额直接费合计
	其他直接费
	现场管理费
	间接费
	利润
	人工工资价差
	主要材料价差
	………
	次要材料价差
	税金
	单位工程造价

        8、建设项目竣工结算审计汇总

        审计组的刘逸飞、张军等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目结算审计的特殊要求，在对三泰公司建设项目竣工结算审计时，实施了审核建设项目竣工结算真实、合规的审计程序，并编制了如下建设项目竣工结算审核情况汇总表：

建设项目竣工结算审核情况汇总表

客户	三泰公司		签    名		日   期		单位		元
项目	建设项目总概算概审核		编制人	刘逸飞	2008.7.5		索引号		G-5
截止日	2008年8月10日		复核人	张 军	2009.8.7		页次		1
序号	工程或费用名称	工程量	工程造价					设备购置费
			小计	建筑工程		安装工程
	第一部分、工程费用
1	原料制备车间
2	精炼车间
3	还原车间
4	回转窑
5	煤气站
6	循环水泵房
7	机修车间
8	原料库
9	成品备品库
10	职工宿舍楼
11	锅炉房
12	办公楼
13	变电所
14	厂区道路及排水
15	厂区给水管网、热力管网
16	厂区动照网
17	围墙
18	门卫
	小计
	第二部分、其他费用	由财务审计提供
	………
	结算总价值

        （三）审计结果

        审计组的刘逸飞、张军等审计人员，依据《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目预算审计的特殊要求，在对三泰公司三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目竣工结算进行审计后，认为存在下列问题。

        1、工程竣工结算形式不规范

        部分竣工结算未按单位工程进行编制。例如，厂区给水管网并入循环水泵房结算。又如，部分建设单位供应材料没有进入单位工程结算，而是直接列入工程建设项目其他费用。

        2、概算外项目进入竣工结算、竣工结算资金超概算资金

        锅炉房为概算外项目，列入了建设项目竣工结算。竣工结算资金21862.35万元，超概算21862.35 － 20727.50 ＝ 1134.85万元。

        3、竣工结算编制依据不充分

        部分单位工程施工过程中由建设单位提出的设计变更未经设计单位认可。现场签证不合理，例如；部分经过招投标的单位工程的总承包价款内包括风险包干费用，而监理单位和建设单位为施工单位办理了雨期排水费用、土方塌方二次开挖费用的经济签证。

        4、部分工程量计算有误

        例如：钢筋混凝土是外地购底板及顶板钢筋马蹬未按施工组织设计间距600mm进行计算，而是按间距400mm计算，且每排马蹬均多算2个，造成多计算钢筋9.427吨。

        又如：还原车间外脚手架未分高低跨进行计算，而是均按最高的檐口高度计算工程量，多计算双排外脚手架364m2。

        5、部分定额套用不正确

        例如：按定额规定钢结构工程工字钢喷砂除锈、刷环氧富锌漆应按面积计算套用定额，而送审结算按重量计算套用定额 ，仅此一项就多计定额直接费643924元。

        又如：办公楼装饰吊顶系甲供主材吊顶材料按单位面积计价，包括饰面材料和龙骨材料；而施工单位送审结算天棚铝合金龙骨子目中，未对材料费进行调整。

        6、部分材料单价定价不合理

        例如：建设单位供应材料进入结算时送审结算未计取材料的工地仓库保管费。

        又如，材料单价未按当地工程造价管理部门公布的材料价格和工程逐月使用材料量进行加权平均值计算价差，而是按施工期的材料价格进行算术平均值进行计算价差。

        [案例分析]

        1、三泰公司基建审计部对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算、预算、竣工结算审计内容包括了：

        应该说，三泰公司基建审计部对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算、预算、竣工结算审计内容是全面的。

        2、三泰公司基建审计部对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算、预算、竣工结算审计流程包括明确审计目的、收集审计资料、调查了解情况、查证勘察设计情况、初步综合评价、形成审计结论、提出审计意见等环节，是合理的。

        三泰公司基建审计部审计人员在对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算、预算、竣工结算审计过程中，重视审前调查工作，增加了审计评价的内容，这是内部审计人员值得借鉴的地方。

        3、三泰公司基建审计部对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算预算、竣工结算审计从制定审计程序、搜集资料、调查了解建设项目预算编制情况到审核建设项目工程量，编制工程量审核表、综合评价建设项目三算的总体情况再到审核单位工程其他费用，均有工作底稿。

        三泰公司基建审计部对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算预算、竣工结算审计编制的审计工作底稿是全面的。

        但是，工作底稿均是以表格形式出现的，文字记录较少。虽然具有清楚明了的优点，但有时不能翔实地反映比较特殊的问题，美中不足。

        4、三泰公司基建审计部对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算预算、竣工结算审计，是依据国家的相关法律法规、设计文件、招投标文件、施工合同、相关定额、工程造价相关文件等进行的。并且，充分地了解了建设项目概算、预算、结算得编制情况和工程的实际情况，能做到真实地反映建设项目工程造价。可以说，其审计结果是比较公正的。

        5、三泰公司基建审计部对三泰镁业有限公司金属镁厂建设项目概算预算、竣工结算审计给审计人员的启发至少有以下几点：