[案例]

        2008年7月5日至7月21日，三泰公司基建审计部李建、杨朱毅等审计人员，依据《内部审计实务指南第1号—建设项目审计》（以下简称“建设项目内部审计实务指南”）和《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》，对三泰焦化装置安全隐患改造工程财务管理情况进行了审计。

        一、工程概况

        三泰焦化装置安全隐患改造工程是三泰公司2007年重点建设项目，该项工程于2007年4月动工建设，2008年5月22日中交，5月30日出合格产品，6月1日出焦，一次投料试车成功。

        该工程批复基础设计概算核定为21,248.97万元，其中外汇181.73万美元，竣工报表反映工程累计完成投资额23,495.48万元。其中：建筑安装工程投资11,739.89万元；设备投资9,670.64万元；待摊投资2,060.82万元；其他投资25.13万元。

        该工程账面实际完成投资23,495.48万元，超概算2,246.51万元，其中：建筑安装工程投资超概2,855.31万元，设备投资超概661.95万元，其他二、三类费用节余1,270.75万元。

        二、建设资金来源及到位情况

        三泰焦化装置安全隐患改造工程2007至2008年计划投资累计21,248.97万元，建设资金来源为23,495.48万元，其中包括：银行贷款574.50万元、企业自筹资金21,544.86万元、应付款项1,376.12万元，超计划2,246.51万元。

        该工程实际到位资金22,119.36万元，实际到位资金来源结构为：三泰公司分割银行贷款574.50万元、企业自筹资金21,544.86万元。计划投资与资金到位情况为：计划安排银行贷款11,124.50万元，实际到位574.50万元，贷款不足10,550.00万元；计划安排自筹资金10,124.50万元，实际到位21,544.86万元，自筹资金超计划到位11,420.36万元。

        三、审计重点

        审计组的李建、杨朱毅等审计人员，对三泰焦化装置安全隐患改造工程情况进行了初步分析，根据审计组讨论形成初步共识后，确定本次审计的审计重点主要有以下几个方面：

        （一）建设资金筹措、资金支付及账务处理的审计

        关于资金筹措和资金支付方面的审计，审计人员突出了以下重点：

        （二）建设项目竣工决算的审计

        四、审计流程

       审计组的李建、杨朱毅等审计人员，对三泰焦化装置安全隐患改造工程情况财务管理审计的流程主要如下图：

        五、审计方案

        对三泰焦化装置安全隐患改造工程审计，三泰公司基建审计部批复的审计方案如下：

        关于对三泰焦化装置安全隐患改造工程

        财务管理审计方案

       1．被审计的单位及建设项目名称

       三泰焦化装置安全隐患改造工程

       2．审计的依据

        （1）《内部审计准则》

        （2）《国有建设单位会计制度》

        （3）《国有建设单位会计制度补充规定》

        （4）《基本建设财务管理规定》

        （5）《基本建设财务管理若干规定》

        （6）《财政投资项目评审操作规程》（试行）

        （7）《国务院关于固定资产投资项目实行资本金制度的通知》

        （8）《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》

        （9）《财政部关于加强专项资金拨款管理的通知》

        （10）《国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知》

        （11）《关于加强建设项目工程预（结）算、竣工决算审查管理规定的通知》

        （12）其他法律法规。

        3．审计的目的

        对项目的竣工决算进行审计，对项目竣工财务决算报表及说明书发表审计意见。并实现以下目标：核实工程造价，控制建设成本，节约基建资金，提高投资效益；切实加强对基本建设资金管理和监督工作，杜绝各类违法违纪行为，保证建设资金真正用在工程建设上，敦促资金及时、足额到位；严格执行基本建设财务管理的各项制度、法规，使基本建设财务与资金管理步入制度化、法制化的轨道。

        4．审计的方法

        5．审计的内容

        一是工程项目管理方面

        二是工程项目决算方面

        三是工程项目资金来源及使用情况

        A目资金来源情况的审计，主要包括：

        B项目资金使用情况的审计，主要包括：

        6．审计组人员及分工

               组长：杨朱毅

              主审：李建

              审计组成员：段德天 吴 艳  唐万明    陈  军 郑 丽  王  义   陈子亮 赵 峡  周  添

        7．审计的步骤及时间安排

        第一阶段：准备阶

         第二阶段：实施审计阶段

 

        第三阶段：总结报告阶段，完成审计报告，向领导汇报。

        8．审计的要求

        （1）做好审计调查，并要求企业提供以下主要资料：

        一是项目财务决算报表、会计账簿和有关凭证等财务决算报表资料；

        二是各年度年度工作总结报告；

        三是反映合同、文件、会议纪要以及结算资料等业务档案；

        四是近三年国家、社会审计（检查）及内部审计报告和结论；

        五是与项目管理有关的各项内控制度；

        六是要求填报的企业基本情况；

        七是项目立项的相关资料；

        八是项目竣工验收的相关资料。

        （2）各参审人员，要认真负责，注意收集各类信息，注重言行，严格遵守审计纪律。

       （3）管理审计组要认真做好座谈会和电话纪录，认真阅读群众来信，热情接待群众来访。要全面审阅项目建设的规章制度，特别是与财产安全和资金流动有关的内控制度，并做出系统的描述和评价。

        （4）财务审计组要注意把握审计项目的特点，按照重要性原则，在了解内控制度的基础上，揭示重大的违纪违规问题以及财务管理中存在的各种缺陷。

        （5）坚持每天一次的碰头会，各小组汇报工作情况，小组间相互交流信息，以便加强联系与协作。

                                                                                                                       编制人：李建                                                                            

                                                                                                                      审批人：李天舒

                                                                                                                     三泰公司基建审计部

序号	工程或费用名称	概算金额	结算金额	超概金额	超概比率
1	总图	120.10	317.44	197.34	164%
2	建筑物	57.60	60.74	3.14	5%
3	构筑物	2,242.39	3,620.44	1,378.05	61%
4	静置设备	4,630.08	5,021.52	391.44	8%
5	机械设备	3,019.83	3,550.62	530.79	18%
6	工业炉	1,575.99	1,607.68	31.69	2%
7	工艺管道	2,259.71	2,983.47	723.76	32%
8	电气	1,011.97	1,012.08	0.11	0%
9	自控仪表	1,725.35	1,853.36	128.01	7%
10	供排水	542.57	580.61	38.04	7%
11	采暖通风	2.08	2.18	0.10	5%
12	套配系统	496.35	612.54	116.19	23%
13	地震评价费、环境评价费及安评费	40.00	72.95	32.95	82%
14	锅炉及压力容器检验费	1.99	4.70	2.71	136%
15	其它待摊投资		58.86	58.86
16	生产准备费		5.90	5.90
17	可行性研究报告编制费		61.50	61.50

         （二）建设成本核算问题

        1、 因工程量计算有误，多计建设成本25.35万元

        2、 重复列支管理费用，多计建设成本56.26万元

        3、 项目内成本费用归集不清10,801.36元

        （三）会计核算中存在的问题

        1、 会计科目设置不科学

        2、 建设单位与项目管理单位衔接不够顺畅

        （四）工程管理中存在的问题

        1、招投标过程中的问题

         （1）本工程的勘察、设计、监理业务没有执行国家发展计划委员会令第3号《工程建设项目招标范围和规模标准规定》第七条相关规定，而是采取直接委托的方式确定设计、监理等合作单位，且直接委托内部服务单位承包业务。无法形成公平竞争的局面，不利于选择资质合格、有实力的单位参与，也不利于其自身竞争力的提高。

        （2）招标文件个别条款表述不清楚。如招标文件中“招标范围”为“具体内容以招标单位发给中标单位的施工图为准。”依据《中华人民共和国招标投标法》第十六条第二款规定 “招标公告应当载明招标人的名称和地址、招标项目的性质、数量、实施地点和时间以及获取招标文件的办法等事项”，据此招标人应载明标的的数量。未载明承包范围，不利于投标单位之间的公平竞争和施工队伍的选择，也不利于合同管理和工程造价的控制。

        2、合同签订中存在的问题

        3、工程物资采购中存在的问题

 

         二、三泰公司基建审计部李建、杨朱毅等审计人员对三泰焦化装置安全隐患改造工程财务管理情况审计流程是比较合理的，也是符合建设项目内部审计实务指南要求的，但缺乏操作性，根据中天恒会计事务所从事大量建设财务管理审计实践经验，具体流程和应编制的工作底稿如下：

        （一）建设资金筹措审计流程及工作底稿

建设资金筹措审计程序表
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项目：	编制人			索引号
截止日：	复核人			页次
一、审计目标
1．完整性：确定各项建设资金来源中形成的建设资金是否完整记录。 2．真实性：确认所记录的各项资金来源是否确实存在。 3．准确性：各项资金来源业务的会计处理是否正确，资金的取得是否符合法律规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。 4．截止日：所有资金来源均反映在正确的会计期间。 5．表达与披露：各项资金来源均进行了正确分类，并在会计报表中予以恰当、充分的反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1．收集与建设项目资金来源审计有关的资料。  2．调查了解建设项目资金来源的情况。 3．审查基建拨款的真实、合规性。 4．审查国内借款的真实、合规性。 5．审查国外借款的真实、合规性。 6．审查应付器材款的真实、合规性。 7．审查应付工程款的真实、合规性。 8．审查应付福利费的真实、合规性。 9．审查其他应付款的真实、合规性。 10．综合评价建设项目资金来源的总体情况。

        本表明确了建设资金筹措审计的目的及程序，是对建设资金筹措审计的具体计划。

        （二）资金支付及帐务处理审计流程及工作底稿

        1、建筑安装工程投资

        实施审查建筑安装工程投资情况审计程序，编制的如下建设项目建筑安装工程投资审计程序表：

建设项目建筑安装工程投资审计程序表
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项目：	编制人	李杰		索引号
截止日：	复核人	展秀琴		页次
一、审计目标
1．完整性：确定建筑安装工程投资是否完整记录。 2．真实性：确认所记录的建筑安装工程投资是否确实存在。 3．准确性：建筑安装工程投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。 4．截止日：建筑安装工程投资所反映在正确的会计期间。 5．表达与披露：建筑安装工程投资在会计报表中予以恰当、充分的反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1．取得或编制建筑安装工程投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐和会计报表核对相符。 2．对照有关财务核算办法，检查建筑安装工程投资的科目设置是否恰当、合理，是否按单项工程和单位工程进行明细核算。 3．取得项目概算说明书、年度投资计划以及与项目建设有关的施工合同，了解工程价款结算办法、材料供应方式、施工承包合同总金额、预付备料款、质量保证金等内容，检查： 3．1．发生的支出是否确属项目概算范围之内； 3．2．会计记录的支出是否确实发生，是否与所附工程价款结算单一致，工程价款结算单是否经建设单位、监理单位审核签证。 4．对转入交付使用资产科目的转出数额，应取得交付使用资产明细表，检查是否经过批准，手续是否完备，转出数额是否正确。 5．抽查单项工程形象进度和实际完成投资支出情况，落实是否与帐面投资数相符。 6．确认建筑安装工程投资是否在财务报表中进行了恰当分类和充分揭示。

        2、设备投资

建设项目设备投资审计程序表
客户：		签名	日期
项目：	编制人			索引号
截止日：	复核人			页次
一、审计目标
1．完整性：确定设备投资是否完整记录。 2．真实性：确认所记录的设备投资是否确实存在。 3．准确性：设备投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。 4．截止日：设备投资所反映在正确的会计期间。 5．表达与披露：设备投资在会计报表中予以恰当、充分的反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1．取得或编制设备投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐、财务报表核对相符。 2．依据有关财务核算办法，检查设备投资的科目设置是否恰当、合理，是否按“在安装设备”、“不需安装设备”和“工具及器具”设置明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。 3．查阅设计概算说明书，审核发生的设备投资是否确属项目概算范围，有无概算外投资或挤占项目投资的问题。 4．检查不需安装设备、工具、器具的记帐凭证所附的发票、银行结算单等单据是否齐全，数字是否正确，内容是否与明细科目相符。 5．检查需安装设备是否依据设备出库单入帐，并符合以下条件：设备的基础和支架已经完成；安装设备所必需的图纸资料已经具备；设备已经到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。 6．当年转出计入交付使用资产的设备投资，应检查是否经过批准，手续是否齐备，并与交付使用资产验收交接清单核对一致。 7．抽查部分设备并进行现场察看，确认设备确实存在并与帐面记录相符。 8．检查设备投资是否在财务报表中进行了恰当分类和充分揭示。

        3、待摊投资

建设项目待摊投资审计程序表
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项目：	编制人			索引号
截止日：	复核人			页次
一、审计目标
1．完整性：确定待摊投资是否完整记录。 2．真实性：确认所记录的待摊投资是否确实存在。 3．准确性：待摊投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。 4．截止日：待摊投资所反映在正确的会计期间。 5．表达与披露：待摊投资在会计报表中予以恰当、充分的反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1．取得或编制待摊投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐和财务报表核对相符。 2．检查待摊投资科目是否按会计制度规定的待摊投资内容设置明细科目，建设单位管理费是否按费用项目进行明细核算。 3．抽取一定项目的记帐凭证及原始凭证，检查待摊投资发生的内容是否确实发生，是否应由该建设项目承担，所发生支出是否符合国家有关规定。 4．检查分摊转出的待摊投资是否准确，是否按规定比例进行合理分摊，并与竣工决算清单的相关记录一致。 5．检查待摊投资是否 在财务报表中进行恰当分类和充分揭示。

        4、其他投资

建设项目其他投资审计程序表
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项目：	编制人			索引号
截止日：	复核人			页次
一、审计目标
1．完整性：确定其他投资是否完整记录。 2．真实性：确认所记录的其他投资是否确实存在。 3．准确性：其他投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。 4．截止日：其他投资所反映在正确的会计期间。 5．表达与披露：其他投资在会计报表中予以恰当、充分的反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1．取得或编制其他投资明细表，复核加计正确，并与明细帐、总帐及财务报表核对相符。 2．查阅项目设计概算，并与复核后的其他投资明细表核对，检查所发生的房屋购置、基本家禽支出、林木支出、办公生活用家具器具购置、可行性研究固定资产购置、无形资产和递延资产是否属概算范围，是否与概算确定的内容、数量和标准相符，是否应由该项目承担。 3．查阅其他投资明细帐，检查科目设置是否恰当，投资支出是否按会计制度规定正确分类，并进行明细核算。 4．查阅有关合同及协议，了解合同双方权利、义务、价格、付款方式、付款时间等，并抽查有关记帐凭证及所附银行支付单、收款单位开具的发票、收据等原始凭证，检查有关其他投资支出是否确实发生，计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否复核会计制度规定。 5．对其他投资贷方转出数额，应检查是否经过有关部门批准，并与有关部门办理交接验收手续，与交付使用资产表中记录是否一致。 6．检查其他投资是否在财务报表中予以恰当分类和充分披露。

        5、待核销项目支出

建设项目待核销项目支出审计程序表
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截止日：	复核人			页次
一、审计目标
1．完整性：确定待核销项目支出是否完整记录。 2．真实性：确认所记录的待核销项目支出是否确实存在。 3．准确性：待核销项目支业务出的会计处理是否正确，计价是否准确。 4．截止日：待核销项目支出所反映在正确的会计期间。 5．表达与披露：待核销项目支出在会计报表中予以恰当、充分的反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1取得或编制待核销项目支出明细表，检查： 年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录一致 年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一致 记录上述核对中发现的差异，结合对具体明细项目的审查对这些差异进行调整分析。 2、对照有关财务核算办法，检查“待核销项目支出”的科目设置是否恰当、合理；是否按项目评估文件列明的项目内容设置二级明细账，并按支付类别设置三级明细账。 3、抽取一定项目的记账凭证和所附原始凭证，对照财务、会计制度规定，检查： 所附原始凭证是否齐全、真实。 不能形成资产的投资转增前是否经过批准，是否与“建安工程投资”等对应科目一致。借记“项目拨款”等科目，贷记“待核销项目支出”。 发生的待核销项目支出，是否在下年初进行冲销，是否与项目拨款等科目相对应。 4、检查待核销项目支出是否在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示

        6、转出投资

建设项目转出投资审计程序表
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截止日：	复核人			页次
一、审计目标
1．完整性：确定转出投资是否完整记录。 2．真实性：确认所记录的转出投资是否确实存在。 3．准确性：转出投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。 4．截止日：转出投资所反映在正确的会计期间。 5．表达与披露：转出投资在会计报表中予以恰当、充分的反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1、取得或编制转出投资明细表，检查： 年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录一致 年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一致 记录上述核对中发现的差异，结合对具体明细项目的审查对这些差异进行调整分析。 2、对照有关财务核算办法，检查“转出投资”的科目设置是否恰当、合理；是否按项目评估文件列明的项目内容设置二级明细账，并按支付类别设置三级明细账。 3、抽取一定项目的记账凭证和所附原始凭证，对照财务、会计制度规定，检查： 所附原始凭证是否齐全、真实。 当年所增的转出投资是否确实不属本项目单位所有，数额是否准确，是否与“建安工程投资”有关记录一致。 当年冲销的上年末余额是否准确。 4、检查转出投资是否在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示

        7、往来性支出项目

        具体审计程序可参考财务收支审计中的往来审计程序。但应重点关注往来项目中有无挤占挪用工程建设资金情况。

        8、项目设备、材料采购

项目设备、材料采购审计程序表
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一、审计目标
1．真实性：核实所发生设备、材料采购业务及会计记录确实发生并入帐。 2．合法性：核实设备、材料采购内容与设计概算确定的设备名称、规格、型号和数量相符，并按会计制度进行会计核算和反映。 3．完整性：核实所发生的设备、材料采购业务已全部入帐，并在会计报表中得以全部反映。 4．计价：核实设备、材料采购成本按会计制度规定正确计价。 5．表达与披露：核实设备、材料采购在财务报表及报表说明中进行了正确反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1．收集与项目设备、材料采购审计有关的资料。                 2．设备采购审计 2.1．取得或编制设备采购明细表，复核加计正确，并与有关明细帐、总帐和财务报表核对相符。 2.2．查阅建设单位编制的设备采购供应计划，审查计划采购的设备、工具、器具的种类、规格、型号和数量，与建设项目设计概算中编列的设备清单相核对，落实采购设备是否符合概算范围，检查有无采购概算范围之外的设备。 2.3．审查设备采购合同是否合法、合规，对大型设备采购是否按通过招投标选择设备供应单位，有无采购供应计划之外的设备。 2.4．查阅设备采购明细帐、记帐凭证及有关银行付款单、销货单位发票等原始凭证，检查设备采购入帐金额是否正确，设备采购成本的核算是否正确。 2.5．检查设备采购是否在财务报表中进行恰当分类和充分揭示。 3．材料采购审计 3.1．取得或编制材料采购清单，了解主要材料供应单位、数量及价格等内容，并与明细帐、总帐及财务报表核对相符。 3.2．查阅材料采购供应计划，主要材料品种、规格、数量是否与工程建设进度相协调，是否存在盲目采购或过量采购。 3.3．查阅材料采购招投标资料和材料采购合同，审查材料采购中对供货单位的选择是否合理，建设单位是否按批准的基本建设计划和材料采购供应计划与供货单位签定订货合同，有无人为指定材料供应单位，分析材料采购价格是否与市场价格相符。 3.4．核对付款凭证、销货发票等会计资料，检查购进材料的价款计算是否正确，材料价款和运杂费是否已全部付清；检查材料采购费用是否真实，所发生采购费用是否全部入帐。 3.5．检查材料采购成本计算是否正确，买价、运杂费和采购保管费是否全部计入，有无漏列或挤占材料采购成本。 3.6．检查材料采购是否在财务报表中进行充分揭示。

        （三）竣工决算的审计

建设项目竣工决算审计程序表
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项目：	编制人			索引号
截止日	复核人			页次
一、审计目标
1．完整性：确定各项竣工决算表是否齐全、完整。 2．真实性：确认所反映的竣工决算是否确实存在。 3．准确性：确认竣工财务决算业务的会计处理是否正确，编制是否合规。 4．截止日：确认竣工决算反映在正确的会计期间。 5．表达与披露：确认竣工决算正确分类，并予以恰当、充分的反映。
二、审计程序				执行情况	索引号
1． 收集与建设项目竣工决算审计有关的资料。  2． 调查了解建设项目竣工决算的情况。 3． 审查“竣工工程概况表”。 4． 审查“竣工财务决算表”。 5． 审查“交付使用资产总表”和“交付使用资产明细表” 6． 审查竣工决算说明书的准确与真实情况。 7、 审查建设项目概预算执行情况，并关注超支节余分析情况得恰当性 8、审查建设项目建设管理情况的情况； 9、审查建设项目建设的立项审批情况； 10、审查建设项目财务收支情况。

        三、三泰公司基建审计部李建、杨朱毅等审计人员对三泰焦化装置安全隐患改造工程财务管理情况审计方案具有可操作性。在审计过程中，对建设项目的基本建设程序及各项制度的履行和管理控制情况的审计以符合性测试为主，采取查询、观察、检查、询证等方法；对各项财务支出、工程造价核实、概、预（结）算执行情况审计以实质性测试为主，采用计算、核对、比较等方法进行。主要包括：

          对项目的合规性采用符合性测试的方法，从立项审批、设计、施工、工程变更、交工使用等阶段，分析其审批各环节的合法性、内容的合理性。

        对工程的控制、管理，包括工程组织、设计、施工、监理、财务管理制度等各个环节，抽查其制度的制定，完善程度、执行结果及差误调查，评价其内部控制制度的健全性和有效性。

        对财务核算，主要采用实质性测试的方法，审阅其报表、账册、凭证合同、单据以及财务分析、总结等资料，考核其是否真实、完整地反映了工程项目资金的来龙去脉和实际使用效果。

        实施工作比较常用的具体审计方法：

        1、建设项目程序及制度的审计

序号	审计内容	审计方法
1	项目法人履行职责	符合性测试
2	项目立项	符合性测试
3	工程设计	符合性测试
4	工程招标投标	符合性测试
5	建安工程承发包	符合性测试
6	工程监理	符合性测试

        2、建设项目资金来源情况的审计

序号	审计内容	审计方法
1	基建拨款	实质性测试	附表2-1
2	项目资本	实质性测试	附表2-2
3	项目资本公积	实质性测试	附表2-3
4	国内借款（项目投资借款）	实质性测试	附表2-4
5	其它借款	实质性测试
6	待冲项目支出	实质性测试
7	未交款	实质性测试
8	其他应付款	实质性测试
9	应付票据	实质性测试
10	应付工资和福利费	实质性测试
11	应付款项	实质性测试
12	上级拨入资金	实质性测试
13	留成收入	实质性测试

        3、建设项目资金占用情况的审计

序号	审计内容	审计方法
1	交付使用资产	实质性测试
2	建筑安装工程投资	实质性测试
3	设备投资	实质性测试
4	待摊投资	实质性测试
5	其他投资	实质性测试
6	器材（存货）	实质性测试
7	应收票据	实质性测试
8	其他应收款	实质性测试
9	预付账款	实质性测试
10	待核销项目支出	实质性测试
11	固定资产、累计折旧	实质性测试

        四、三泰公司基建审计部李建、杨朱毅等审计人员对三泰焦化装置安全隐患改造工程财务管理情况审计结果具有一定的深度，不仅披露了概算执行中存在的问题、建设成本核算问题、会计核算中存在的问题，还披露了招投标过程中的问题、合同签订中存在的问题、工程物资采购中存在的问题。