中天恒 - 内部审计过程案例与分析系列讲座（二）

[案例分析]

1、三泰公司内部控制审计部对三泰维尼纶厂的物资采购审计是内部控制审计的范畴，也符合《物资采购审计实务指南》的概念。《物资采购审计实务指南》第二条称“物资采购审计是指组织内部审计机构及人员依据有关法律、法规、政策及相关标准，按照一定的程序和方法，对物资采购各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行的独立监督和评价活动。”

2、三泰公司内部控制审计部对三泰维尼纶厂的物资采购审计涉及单位16个，涉及内容包括：

从上述内容看，三泰公司内部控制审计部对三泰维尼纶厂的物资采购审计是比较全面的，有些内容超出了《物资采购审计实务指南》中的内容，这是适当的，也是可行的，因为《物资采购审计实务指南》不具有强制性，只是指导性的。

3、三泰公司内部控制审计部对三泰维尼纶厂的物资采购审计所采取的流程是适当的，在以下几个方面值得借鉴：

一是审前准备工作做的比较充分。具体表现在：

（1）做好审前调查工作。派出审计人员深入被审单位收集相关内部控制制度，初步了解各项实际工作的概况。根据所了解情况写出审前调查报告。这是值得广大内审人员学习的地方。

（2）运用科学的审计方法确定审计重点

根据审前调查报告与收集的相关制度，对物资供应内控制度进行健全性测试，根据其可信赖程度作出初步评价，再运用“经验估计法”来确定需要进行符合性测试的样本量，针对提取的样本运用“业务程序测试”和“功能测试”两种方式对内部控制系统的实施情况和有效程度进行测试，根据符合性测试结果将物资采购计划管理、物资的领用与存放作为本次审计的重点。

（3）制订审计方案，实施主审负责制

《物资采购审计实务指南》将制定审计方案作为物资采购审计准备阶段的一项重要内容，并指出制定项目审计计划和审计方案前内部审计需要做的准备工作：

通过审阅资料、咨询技术专家、进行分析性复核、现场观察物资采购流程、询问等方法；

研究相关背景资料；

初步评价重要性和审计风险。

（4）下发审计通知书。《物资采购审计实务指南》指出，内部审计人员制定的项目审计计划和审计方案，经适当管理层批准后，向被审计单位发出物资采购审计通知书。
二是认真组织实施审计工作。审计人员能够按照审计方案的具体分工实施审计。在审计查证过程中：

三是客观公正的出具了物资采购审计报告。

当然，因单位情况的不同，对物资采购审计流程的也应有所不同，所设计的物资采购流程关键是要符合本单位的实际情况，具有一定的操作性。

我建议的完整的物资采购审计基本流程应包括：准备、实施、评价和报告四个阶段。

4、三泰公司内部控制审计部对三泰维尼纶厂的物资采购审计所发现问题有一定的深度。根据中天恒的经验，单位物资采购中存在的一般问题有：

根据中天恒的经验，单位物资采购中存在的舞弊问题主要有：

5、三泰公司内部控制审计部对三泰维尼纶厂的物资采购审计的总体特点包括：

6、三泰公司内部控制审计部对三泰维尼纶厂的物资采购审计过程中关注的采购风险是比较全面的。《物资采购审计实务指南》指出编制年度审计计划，确定审计对象时，内部审计人员应考虑风险因素。风险因素可能来自组织内部或外部。组织规模、经济业务性质、账户余额大小、出现错弊概率、物价变动幅度、技术变化速度、管理人员素质和能力、业务量大小等都是潜在的风险因素。一般而言，风险大的项目应优先作出审计安排。

随着市场经济的发展和买方市场的形成，资源市场空间越来越大，物资采购人员选择供应商和确定采购价格的余地也相应增大，由于原材料、燃料、辅助材料等物资的成本费用是企业产品成本的重要组成部分，因而加强企业物资采购的审计监督，防范企业物资采购风险，对于提高企业生产经营管理水平和经济效益不可缺少的一个重要环节。