三喜：2006年7月15日，根据市场经济发展需要和国务院领导要求加快建设中国统一内控品牌的指示精神，财政部会同国资委、证监会等部门联合发起成立企业内部控制标准委员会，合力推进我国内控体系建设。经过两年多的攻坚努力，2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，同时公布了系列企业内控配套指引征求意见稿，标志着我国内控规范体系建设取得了重要的阶段性成果。又经近两年的不懈努力，2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范配套指引》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。正如财政部副部长王军指出，企业内部控制配套指引的制定发布，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成，是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程，也是财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学发展观、服务经济发展方式转变的重大举措。深入贯彻实施企业内部控制规范，必将有利于进一步夯实宏观经济形势回升向好的微观基础，有利于推动我国企业经济发展方式转变，有利于促进企业全方位参与国际经济竞争，有利于维护经济金融稳定和社会公众合法权益。正如审计署副审计长董大胜指出，企业内部控制配套指引的发布将对防范企业风险、规范企业管理、促进企业可持续发展产生深远影响和积极推动作用。

 

        我理解配套指引颁布和实施意义可归纳以下几点：第一，标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。第二，细化了基本规范的内容，增强了基本规范的可操作性。第三，为中国企业构建和实施企业内部控制提供了较为具体的指南。第四，促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为。第五，中国企业内控规范体系的建设与实施，对完善社会主义市场经济体制、深化企业改革、提升企业抗风险能力和可持续发展能力必将产生十分重要的作用和深远的影响。第六，发展了我国企业内部控制理论，是对世界范围内企业内部控制领域的重要贡献。

 

        记者：《企业内部控制基本规范配套指引》具体有哪些指引，与《企业内部控制基本规范》的关系如何？

 

        三喜：财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定《企业内部控制配套指引》包括企业内部控制应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》三大部分，其中，企业内部控制评价指引具体包括《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》、《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》等l8项应用指引。

 

        基本规范在企业内部控制规范体系中处于最高层次，起统驭作用，描绘了企业建立与实施内控体系必须建立的框架结构，规定了内部控制的定义、目标、原则、要素等基本要求，是制定企业内部控制应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》的基本依据。企业内部控制应用指引在企业内部控制规范体系框架中居于主体地位,是依据基本规范和有关法律法规制定的。《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》在企业内部控制规范体系框架中处于基础地位，是依据有关法律法规、《企业内部控制基本规范》和企业内部控制应用指引制定的。《企业内部控制评价指引》是为企业管理层对本企业进行内部控制自我评价提供的指引和要求，包括评价内容和标准、评价程序和方法、评价报告的出具和披露等。基本规范规定，企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定，但国家有关法律法规另有规定的除外。根据基本规范要求，制定了《企业内部控制评价指引》。《企业内部控制审计指引》是会计师事务所执行内部控制审计业务的执业规范。基本规范要求，接受委托从事内部控制鉴证的会计师事务所，应当根据基本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行鉴证，出具鉴证报告。负责内部控制咨询的中介机构，不得同时为同一企业提供内部控制鉴证服务。《企业内部控制审计指引》就是根据这些要求制定的。