［问题思考］

         2．三泰公司审计室装备厂审计组获取的审计证据看，审计证据与审计工作底稿是否是一回事？
 

        3．三泰公司审计室装备厂审计组的审计人员获取审计证据的方法是否正确？

        [案例分析]

 

        1．三泰公司审计室装备厂审计组获取的审计证据是不全对的。三泰装备厂的组织结构图、三泰装备厂生产经营情况表、三泰装备厂财务报表、未决诉讼及或有损失情况表、近三年对外投资的主要事项表等可作为审计证据，但审计计划书、审计方案则是审计工作底稿的一部分，不是审计证据。

        2．从三泰公司审计室装备厂审计人员获取的审计证据看，实践中审计人员把审计证据与审计工作底稿没有分开，审计证据与审计工作底稿不是一会事。审计证据是内部审计人员在审计过程中取得的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据。审计证据的收集和评价是内部审计活动重要的组成部分。审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据，记录于审计工作底稿。

        3．三泰公司审计室装备厂审计组的审计人员获取审计证据的方法是正确的。根据审计证据准则的规定，内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。

        [案例]
 

        三泰公司审计室根据2005年度的审计计划安排对其所属的三泰装备厂进行了内部审计。审计室李处长介绍，在对装备厂审计过程中，审计人员以应有的职业谨慎执行了检查舞弊的必要程序，因此规避了舞弊风险，并在审计报告中披露了如下内容：

          账外资金累计收入14.71万元，累计支出9.90万元，余额4.81万元；

         少计收入443.13万元；

        工程维修项目未经审计，多结费用 0.34万元；

        十年以上应付内部单位款4.95万元，三年以上其他应付款193.16万元；

        资产损失挂账115.60万元；

        虚列在建工程453.15万元；

        局拨专项资金余额挂账240万元；

        虚开发票199.47万元；

        假发票报账20.39万元；

        开据“阴阳”发票6.77万元。

        ［问题思考］

        1．三泰公司审计室在对装备厂审计是否遵循了舞弊的预防、检查与报告准则？
 

        2．三泰公司审计室审计人员对装备厂审计执行了检查舞弊的必要程序，能否保证发现了所有的舞弊行为？
 

        3．三泰公司审计室对装备厂审计是否应该向管理当局出具专门的舞弊审计报告？
 

        [案例分析]
 

        1．三泰公司审计室在对装备厂审计遵循了舞弊的预防、检查与报告准则。《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》以常规内部审计工作为出发点考虑舞弊的预防、检查和报告，并不是对专项舞弊审计的规范。

        2．三泰公司审计室审计人员对装备厂审计执行了检查舞弊的必要程序，不能保证发现了所有的舞弊行为。内部审计并非专为检查舞弊而进行。即使审计人员以应有的职业谨慎执行了必要的审计程序，也不能保证发现所有的舞弊行为。
 

        3．从三泰公司审计室对装备厂审计报告中所披露的问题看必要向管理当局出具专门的舞弊审计报告。
 

        舞弊的报告是指内部审计人员以书面或口头形式向适当管理层报告舞弊预防、检查的情况及结果。内部审计人员完成必要的舞弊检查程序后，应从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度，出具相应的审计报告。从成本效益原则考虑，内部审计人员对不同性质和金额的舞弊行为的处理应不同。性质轻且金额小的舞弊行为，对组织造成的危害较小，可以不特别指出，一并纳入常规审计报告；对性质严重或金额较大的舞弊行为，为引起管理层足够的重视，应单独出具专项审计报告。如果该舞弊行为涉及公众利益，对公众有重大影响或十分敏感，即该行为极可能引发法律后果，则应当取得法律专业人士的帮助。

 
        [案例]

        三泰公司审计室根据2005年度的审计计划安排对其所属的三泰装备厂进行了内部审计。审计人员根据现场审计结果，出具如下审计报告：

        北京三泰装备厂审计报告

        根据年度审计计划安排，我们于2005年5月21日至6月18日，对三泰装备厂进行了综合性审计。我们的审计是依据《审计署关于内部审计工作规定》以及内部审计准则进行的。在审计过程中，我们收集了三泰装备厂的管理制度、操作流程等我们认为必要的文件资料，和公司领导及各相关部门的负责人进行了沟通与交流，通过实地观察、数据核对、抽查会计记录等方式进行了我们认为必要的审计程序。在审计过程，三泰装备厂对此次审计工作给予了积极的配合。现将审计情况报告如下：

        一、被审计单位的基本情况

        （一） 公司性质及经营范围（略）

        （二） 公司内部组织机构（略）

        （三） 公司基本财务状况（略）

        二、审计情况

        （四） 审计范围（略）

        （五） 审计时间及期间

        （六） 审计方法

        三、存在的问题

        （一）财务核算方面存在的问题

        1．账外资金累计收入14.71万元，累计支出9.90万元，余额4.81万元；

        2．少计收入443.13万元；

        3．工程维修项目未经审计，多结费用 0.34万元；

        4．十年以上应付内部单位款4.95万元，三年以上其他应付款193.16万元；

        5．资产损失挂账115.60万元；

        6．虚列在建工程453.15万元；

        7．局拨专项资金余额挂账240万元；

        8．虚开发票199.47万元；

        9．假发票报账20.39万元；

        10．开据“阴阳”发票6.77万元。

        （二）内部控制和管理方面存在的问题

        1．库外产成品的管理存在严重缺陷。

        2．销售费用率过高。

        3．技术人员不当兼职。

        4．财务管理方面存在不足。

        四、审计处理和建议

        （一）审计处理

        1．不论是利用何种手段、通过何种途径形成的帐外资金一律收缴，并依照《会计法》追究有关责任人的责任；
   

        2．凡是少计或少结转收入，多计成本费用的做以前年度损益调整；
   

        3．对潜盈潜亏及损失挂账问题要抓紧清理，完善手续，并进行相应账务处理；
   

         4．对虚列在建工程及专项资金余额挂账问题要抓紧清理，并进行相应账务处理；
   

        5．对虚开发票、开据假发票和“阴阳”发票的问题要认真清理，对有关责任人要进行严肃处理。
 

         （二）审计建议
   

        1．要按照新的企业会计制度和《会计法》的要求，加强财务管理，整顿财务秩序，规范核算行为，真实、准确反映财务信息。
 

        2．进一步建立和完善工厂内控制度。应当协调好纪委、审计、财务、企管及其它职能部门在内部监督体系中的关系，充分发挥其作用。要特别重视财产安全，继续搞好应收账款的清理，组织力量及早进行库外产成品的清理，对在产品、零配件的管理也应当加强，杜绝资产流失。
 

        3．要加强对全体职工的法制教育。要教育基层干部特别是多种经营系统的干部，应当依法经营，任何情况下都不得触犯法律，铤而走险。要教育各级财务人员，严格执行财经纪律，坚决抵制违法违规行为；要教育销售人员，自觉维护工厂利益，不得以任何形式谋取非法利益。装备厂要根据此次审计提出的问题，认真进行整改，对有关违法违规人员，待问题彻底查清后，按有关规定严肃处理。
   

        附件：被审计单位意见

                                                                       三泰公司审计室装备厂审计组
 

                                                                       二○○五年六月二十七日
 

        ［问题思考］

        1．三泰公司审计室装备厂审计组出具的审计报告是否遵循了审计报告准则？
 

        2．三泰公司审计室装备厂审计组出具的审计报告要素是否全面？
 

        3．三泰公司审计室装备厂审计组出具的审计报告中审计建议是否有效？
 

         [案例分析]
 

        1．三泰公司审计室装备厂审计组出具的审计报告基本上遵循了审计报告准则。不过没有突出审计准则对内部审计的新要求。内部审计基本准则认为“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”与此相适审计报告准则认为内部审计报告是内部审计人员对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。因此，内部审计报告要突出对被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性发表意见。
 

         2．三泰公司审计室装备厂审计组出具的审计报告基本要素是全的。但缺审计结论，未根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制作出评价。在内部审计实践中，内部审计报告没有结论情况具有一定的普遍性。没有明确的审计结论，审计成果难以应用。
 

        3．三泰公司审计室装备厂审计组出具的审计报告中审计建议基本是空话，没有可操作性。审计建议是内部审计报告重点，是内部审计体现增值服务的关键。审计建议要根据审计发现的问题来提，要具体，可操作。

        根据上述分析，我建议内部审计报告的基本结构如下：
 

        一、基本情况
 

        内部审计报告此部分要简单明了，甚至可以不要。因为看报告者大多对被审计单位的基本情况是比较了解的。
 

        二、审计结果
 

        （一）主要业绩。内部审计报告要客观报告被审计单位的业绩这很重要。这是由于内部审计的向内性的特点决定的。内部审计报告不能象政府审计报告只报告问题。当然，要注意不能只写成绩不写问题。
 

        （二）主要问题。问题要突出经营管理问题，会计核算问题要进行合并。对问题要有定性的结论和明确的依据；要进行影响或风险分析；根据分析结果针对具体问题提出具有可操作性的建议。问题和建议分开写，显得没有针对性和可操作性。
 

        三、综合评价
 

        审查和评价是内部审计的两个最基本职能，大多数类型的审计报告都没有综合评价的内容。综合评价很难，但是报告的使用者是最需要的，建议增加此部分的内容。