[编者案]：为规范内部审计工作，中国内部审计协会已先后制定了一系列的内部审计准则和实务指南。为帮助广大内部审计人员切实贯彻实施内部审计准则和实务指南，更好地开展内部审计实际工作，特开辟专栏，由长期进行内部审计研究和培训工作、已出版《内部审计精要与案例分析丛书》（12本）、培训内部审计人员超过10万人（次）的中国内部审计协会培训委员会委员李三喜进行内部审计案例与分析系列讲座。

        本系列讲座，包括内部审计基础、经济责任审计、经济效益审计、建设项目审计、内部控制审计、风险管理审计、内部审计咨询等内容，按照从基础到专业、由浅入深的顺序安排。本系列讲座，以广大内部审计工作的实际真实案例为基础，以内部审计准则和实务指南为分析依据，突出审计过程的介绍和分析，具有及其可操作性，是广大内部审计人员所需要的。

        [案例1]

        一、基本情况

        三泰装备厂是隶属于三泰公司专门从事石油仪器装备生产与销售的二级模拟法人单位，拥有固定资产4744万元，年收入在3000万元以上。截止2006年12月底，装备厂账面资产总额为21697万元；负债总额为6647万元，其中：未交上级利润-3859.4万元；所有者权益15050万元，其中：实收资本 15050万元。

        二、审计的目的

        三泰公司审计部确定的此次审计的目的是在财务收支审计的基础上，对企业的主要负责人的个人素质及其经营业绩进行审计和评价；对企业的财务状况、经营管理及其内控制度进行审计监督和评价。

        三、审计的依据

        三泰公司审计部的依据为《审计署关于内部审计工作的规定》及三泰公司的计划安排。由于本项目是综合性的审计，内部审计准则不能作为依据。

        四、主要审计内容

        ［问题思考］

        1．三泰公司审计部对装备厂的审计目的是否正确？

        2．三泰公司审计部对装备厂的审计依据是否合规？

        3．三泰公司审计部对装备厂的审计内容是否全面？

        [案例1分析]

        1．三泰公司审计部对装备厂的审计目是正确的。三泰公司审计部作为内部审计机构，其审计的目标就是要组织服务。具体来说，此审计项目不同与一般的财务收支审计，也不同与一般的效益审计，是综合性审计。因此，可以在财务收支审计的基础上，对企业的主要负责人的个人素质及其经营业绩进行审计和评价；对企业的财务状况、经营管理及其内控制度进行审计监督和评价。

        2．三泰公司审计部对装备厂的审计依据说法是不合规的。三泰公司审计部的依据《审计署关于内部审计工作的规定》及三泰公司的计划安排，这没有错，但不能说由于本项目是综合性的审计，内部审计准则不能作为依据。内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。

        3．三泰公司审计部对装备厂的审计内容是比较全面的。本项目审计内容涉及财务收支审计的内容，也涉及内部控制审计的内容，还涉及经济责任审计的内容，几乎涉及了内部审计的所有内容。

         [案例2]

        三泰公司审计部根据2006年度的审计计划安排对其所属的三泰装备厂进行了内部审计。对本审计项目的基本过程如下：

        一、组成联合审计组

        三泰公司审计部为了及时完成本次审计任务，审计部从所属企业抽调了7名财务人员，组成了联合审计组，其中从被审计单位装备厂抽调1名主管会计。

        二、认真做好审前调查

        此次审计是三泰公司审计部2006年度重点项目之一，审计期间长（三年）、涉及内容广，为此，审计组在开展审计工作之前，派专人到装备厂了解企业的组织结构、生产经营情况及财务状况等基本情况，并将详细记录带回审计组集体讨论研究，为制定出切实可行的工作方案打下了坚实的基础。

        审计组拟定审前调查提纲如下：

        （一）审前调查的目的

        审计部李处长介绍，为做好对装备厂的审计工作，在审计工作实施之前初步了解被审计单位近三年来的有关基本情况，制订切实可行的审计实施方案。

        （二）审前调查的主要内容

        （三）审前调查的主要方法 

        （四）企业需要为审计组准备好的有关资料

        三、初步分析，确定审计重点

        四、准确制定工作方案

        根据审前调查所掌握的基本情况，审计组负责人及时召开审计组集体讨论会，针对被审计单位在生产经营、财务管理等方面存在的薄弱环节，逐一确定工作重点，准确制定审计方案，同时，对审计组成员进行合理分工，确保审计工作高效有序地进行。

        五、发出审计通知书

        在制定出审计方案后，准备入驻被审计单位前，三泰公司审计部向被审计单位发出审计通知书。

        六、项目负责人严把关，小组成员恪敬职守

        组长全面把关，强化指导，适时协调，推动整个审计组工作的顺利进行；主审严把复核关，问题没有审计清楚的，督促审计，工作底稿出具不符合标准的，返工重做，确保审计任务高质量、高水平完成。在项目实施过程中，负责人按时召开审计碰头会，掌握审计情况和工作进度，及时分析、研究发现的问题，调整审计方案，完善审计方法，协调处理好审计事务。如，针对机加工车间存在的“小金库”，仔细分析支出明细，根据线索，扩大审计面；针对三泰公司虚、假发票的情况，及时抽调人员进行取证、汇总。各参审人员各司其责，及时汇报进展情况，通力配合，不怕苦、不怕累、不怕得罪人，对发现的问题查得准、说得清、写得明。

        七、全面搜集资料，详细出具报告，及时总结经验

        项目有关负责人，加班加点对搜集来的资料进行分析，针对发现的问题，合理提出审计建议，在详细出具报告的基础上，及时总结工作经验，为今后的稽察工作打下基础。

        ［问题思考］

        1、 三泰公司审计部对装备厂的审计过程是否全面？

        2、 三泰公司审计部对装备厂审计组的人员安排是否合理？

        3、 三泰公司审计部对 装备厂的审计过程有何特色？

        [案例2分析]

        1．三泰公司审计部对装备厂的审计过程是比较全面的。三泰公司审计部对装备厂的审计基本上经历了准备、实施和报告三个阶段。

        2．三泰公司审计部对装备厂的审计组成人员不合理。三泰公司审计部对装备厂的审计是综合性审计，审计组的人员配备主要是以财务知识见长的财务人员，难以对内部控制、经营管理进行审计。为了及时完成审计任务，审计部从所属企业抽调了7名财务人员，组成了联合审计组，其中从被审计单位装备厂抽调1名主管会计。从所属单位抽调人员组成联合审计组进行审计，这是多数内部审计机构解决人员不足的一个办法，但不能抽调被审计单位的人员，更不能抽调被审计单位的会计主管。

        3．三泰公司审计部对装备厂的审计过程的特色主要有以下几点：

        第一点是重视审前调查，这是多数内部审计机构所忽视的。审前调查对确定审计重点，编制审计方案具有十分重要的意义。

        第二点是分析性复核工作做的很好。三泰石油公司审计部在审计前通过全面的分析复核，基本掌握了审计的重点。

        第三点是编制具有针对性的审计工作方案。审计工作方案多数内部审计机构是编制的，但具有针对性的少。

        第四点是现场工作做的比较认真，推行了现场复核制度。现场审计工作是整个审计工作的关键，一定严把现场审计质量关。

        从内部审计的实践看，审计过程至少要把握以下几个方面：

        审计工作底稿

        被审计单位：仪表厂  

         ［问题思考］

        1．三泰公司审计部对审计工作底稿的理解与准则规定是否一致？

        2．三泰公司审计部装备厂审计组编制审计工作底稿的目的是否全面？

        3．三泰公司审计部装备厂审计组所编制审计工作底稿的要素是否齐全？

        4．内部审计工作底稿如何编制？

        如何编制审计工作底稿，按照准则的要求应做到内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。

        《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》第四十三条规定：“审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。”第四十四条规定：“审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。”  第四十九条规定：“对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。”

        按照此办法，审计机关审计工作过程以审计日记的形式进行记录，对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。

        审计机关审计日记、审计工作底稿的参考格式如下： 

         编制日期：      年  月  日

        《内部审计具体准则第 4 号——审计工作底稿》没有明确规范内部审计的基本格式，在内部审计的实际工作中，审计工作底稿的格式仍不统一。

        大多内部审计机构的审计工作底稿基本格式如下：

        **********（单位全称）

        审计工作底稿

        被审单位:                       底稿编号:                 

        审计项目:                       编制人员:                 

        编制时间:                       复核人员:                 

         借鉴审计机关审计工作底稿的格式，总结内部机构审计工作底稿编制经验，依据内部审计准则的规范，我建议内部审计工作底稿在格式上可以完全借鉴独立审计的工作底稿。具体建议是：

        对存在问题及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计查证底稿或证明材料，相当与内部审计人员习惯编制的一事一议的常规的审计工作底稿；对一般审计事项的查证过程和结果，以标准化的独立审计工作底稿的格式和要求来编制审计工作底稿。

        这一建议可逐步实施。按标准化的独立审计工作底稿的格式和要求来编制内部审计工作底稿，比较规范，但工作量比较大。因此，实施这一建议要有个过程。

        关于标准化的独立审计工作底稿的格式参考社会中介机构的，我设计的审计查证底稿或证明材料的格式如下：

        审计查证工作底稿

         证明材料

        说明： 

        1.事实陈述（对于审计中发现的问题进行记录，明确其事实及产生问题的原因）。

        2.审计结论（要求认定上述问题所违反有关法律法规的具体内容）。

        3.潜在的风险及影响（要求对问题进行分析其所可能造成的影响或后果）。

        4.审计意见或建议。

        5.通过对被审单位对审计证明材料中所述事实说明及意见的分析，形成最终的审计查证工作底稿。