［案例介绍］

        根据2008年审计计划安排，三泰公司基建审计部依据《内部审计实务指南第1号—建设项目审计》（以下简称“建设项目内部审计实务指南”）和《三泰公司建设项目全过程审计的实施方案》，对三泰公司建设的新建涤纶真丝生产项目、AN/AF等11个建设项目进行内部审计。三泰公司基建审计部制定的总体审计计划安排如下：

        一、建设项目审计的目的

        二、建设项目审计的内容

        三、审计实施过程

        工程结算审核简要流程

        ［案例分析］

        三泰公司基建审计部基本是依据中国内部审计协会制定的《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》（以下简称“建设项目内部审计实务指南”）来进行建设项目审计总体计划安排的，可以说是指南的具体应用。

        三泰公司基建审计部建设项目审计的目的是明确的，但建设项目内部审计实务指南提出的要求更高些。建设项目内部审计实务指南第四条指出：建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益"三项目标。具体包括：

        三泰公司基建审计部建设项目审计的内容比较全面，但仍是传统建设项目审计的内容。建设项目内部审计实务指南第五条指出：建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的的检查相结合。建设项目内部审计的内容包括：

        三泰公司基建审计部建设项目审计流程确定比较全面，但缺乏可操作性。建设项目内部审计实务指南第七条规定：建设项目内部审计在工作中应遵循以下原则及方法：

        二、建设项目审计实施方案

        三泰公司基建审计部编制的三泰大厦建设项目全过程跟踪审计实施方案如下：

        三泰公司基建审计部

        三泰大厦建设项目全过程审计实施方案

        第一部分  全过程审计范围

        三泰公司建设项目（土建、水暖通、电气等）从项目立项到工程竣工结算的全过程审计和财务竣工决算审计。

        第二部分  全过程审计人员组成

        对于三泰大厦建设项目，我部将安排9名富有丰富审计经验的工程师、注册造价工程师组成工程审计项目组，分设土建专业审计小组和水电安装专业审计小组；将安排7名内部审计师组成财务审计小组进行财务竣工决算审计。

        由于要在施工过程中进行跟踪审计，我们安排土建专业工程师和安装专业工程师各一名，经常深入施工现场，及时处理与审计有关的事宜。

        第三部分  工程全过程审计方案

        第一阶段  对审计进入前的前期情况进行阶段性审计

        审计进入后，向委托方提交工程项目审计所需资料清单，委托方应提供有关资料，我们安排工程师进行前期工程情况阶段性审计。

        （一）工程立项及前期费用审计

        （二）工程招投标审计

        （三）合同审计

        第二阶段  审计进入后对工程进行跟踪审计

        （一） 了解基本情况

        应了解以下情况：
 

        （二） 施工过程中的投资控制跟踪审计

        第三阶段   工程竣工结算审计

        1．给被建设单位提供工程竣工结算审计所需要的资料清单，作好审计准备。

        2．对建设项目的竣工结算进行审计。审计竣工结算的工程量是否真实、准确，定额套项及价格是否合理，计取各项费用及执行文件、选用定额版本是否准确、合规；建设项目概预算最终执行情况如何。

        3.初步审计后出具审计表，有委托方负责项目的有关人员参加，由审计工程师与施工单位针对初审意见中的分歧问题交换意见。与建设单位密切配合，及时沟通，达成一致意见后，三方签字确认。

        4.竣工结算审计完成后，出具审计报告征求意见稿，与建设单位交换意见后定稿，出具审计报告。

        5．根据工程具体情况，出具管理建议书。

        6．审计进度安排。

        第四部分  财务竣工决算审计

        （一）在审计前一周内，我们提供财务审计所需资料清单，中心应提供齐全的工程开工前有关证件资料，我们安排内部审计师开展前期财务情况的阶段性审计。

        （二）在工程全过程审计期间， 财务审计适时进入，或根据委托方要求时间到场进行有关审计。工程结算全部完成，财务进行竣工决算审计。

                                                                                                   三泰公司基建审计部

                                                                                                          2008 年2月23日
        ［案例分析］

        一、建设项目审计流程分析

        总体来说，三泰公司基建审计部确定的审计流程包括审计准备、审计实施和审计终结三个阶段，是建设项目审计的基本流程。我认为建设项目审计流程包括审计准备、审计实施、审计评价、审计报告和后续审计五个阶段。

        （一）建设项目审计准备分析

        三泰公司建设项目审计准备阶段的工作没有审计调查和制定审计实施方案等内容。建设项目审计准备阶段应包括组成建设项目审计组，进行初步审计调查，确定计划内建设项目的审计内容，编制审计方案等准备事项。

        事实上，审计组进户以前，提前告知被准备并限期提供资料是建设项目审计准备阶段非常重要的工作。在实际审计工作中，审计人员应注意：

        一是要用书面的形式要求被审计单位提供与建设项目审计有关的资料。

        二是要求提供的资料要限定时间，如果不能提供，请其说明原因。

        三是给被审计单位要求提供资料的清单要一式两份，提供贵单位一份，本部保留一份，并注明本清单提交给被审计单位的时间和要求提供资料的最后期限。

        四是被审计单位收到本清单和审计机构收到被审计单位提供的有关资料，均要签字。

        五是提供被审计单位清单最好编上号。

        六是要求被审计单位提供与建设项目审计有关资料清单的内容，因建设项目审计的阶段不同而不同。

        根据建设项目审计的要求，设置所需要的主要附表是非常重要的。由于建设项目审计时间跨度比较长，现场审计的时间比较紧张，审计人员可在审计前编制好与建设项目审计相关的附表，并由被审计单位填报，再由审计人员复核，这可大大节约审计时间，提高审计工作效率。要求建设单位报附表很多，也因项目的大小、单位等的不同而不同，主要包括：

        建设单位基本情况表

        建设项目内控制度调查表

        开工前立项情况调查表

        设计情况调查表

        开工前招投标情况调查表

        开工前期准备情况调查表

        在建期建设及管理情况调查表等

        编制建设项目审计前期提供资料清单在建设项目审计中也很重要。下面是一个参考格式：

        当然，编制具有可操作性的实施方案也是很重要的，是指导现场审计工作、控制审计工作质量的手段，也是考核审计人员业绩的依据。

        （二）建设项目审计实施分析

        三泰公司建设项目审计实施阶段的工作流程是比较全面的。建设项目审计实施阶段是进驻项目建设单位对项目的建设、勘测、设计、施工、监理以及供货等直接有关单位、项目建设管理过程的内部控制进行符合性测试，对项目建设具体审计事项进行实质性审查，从而取得审计证据，编制审计工作底稿，形成审计结论的过程。

        在建设项目审计实施阶段，一个很重要的工作的就是查账取证，关键要编制好建设项目审计工作底稿。实际工作中建设项目审计工作底稿编制极度不规范，也不重视。三泰公司基建审计部建设项目审计工作的底稿的基本格式如下：

                                                                    建设项目审计工作底稿        编号：     

                                                                  填表人：                审计人：              日期：            

        对建设项目全过程跟踪审计，编写审计工作日志，对控制建设项目审计的工作质量非常重要，但加大了审计工作量，在内部审计人员有限的情况下，是否要编写审计日志，需要内部审计领导做出抉择。千万不要为了走形式，而要求编写审计工作日志。建设项目审计工作底稿的参考格式如下：
 

        格式1：

                                                                       建设项目全过程跟踪审计日志
                                                                       审计单位：                       日期 ：   年  月  日